,

經 營 獨 資 業 務 生 意 出 現 業 務 虧 損
		業 務 虧 損 抵 銷 當 年 的 其 他 收 入
		業 務 虧 損 結 轉 至 未 來 的 年 度 抵 銷 將 來 的 收 入
5.	問:	我 曾 獨 資 經 營 生 意 並 在 2006/07 年 度 出 現 業 務 虧 損 $210,000 。 評 稅 主 任 已 准 許 我 將 此 虧 損 轉 入 2007/08 年 度 的 利 得 稅 。 該 生 意 在 2008 年 2 月 結 束 了 ， 在 2007/08 年 度 出 現 業 務 虧 損 $68,000 。 我 妻 子 在 2007/08 年 度 有 受 僱 薪 酬 $250,000 。 我 們 選 擇 了 以 個 人 入 息 課 稅 的 方 法 計 算 這 個 年 度 我 兩 夫 婦 的 應 繳 稅 項 。 請 問 我 是 否 可 以 利 用 減 除 業 務 虧 損 $68,000 後 所 剩 下 來 的 收 入 $182,000 （ 即 $250,000 減 $ 68,000 ） ， 用 來 抵 銷 我 獨 資 業 務 在 2006/07 年 度 的 業 務 虧 損 $210,000 ， 然 後 再 將 餘 額 $28,000 （ 即 $210,000 減 $182,000 ） ， 再 結 轉 至 未 來 的 年 度 ， 以 抵 銷 我 兩 夫 婦 將 來 的 收 入 呢 ？
	答:	請 注 意 你 有 權 選 擇 從 獨 資 業 務 所 出 現 的 虧 損 用 作 抵 銷 那 方 面 的 收 入 。 你 和 配 偶 如 在 2006/07 年 度 沒 有 選 擇 以 個 人 入 息 課 稅 方 法 計 稅 ， 當 年 出 現 的 業 務 虧 損 會 用 作 抵 銷 你 在 2007/08 年 度 從 該 業 務 所 產 生 的 利 潤 。 可 是 ， 你 和 配 偶 如 在 2006/07 年 度 選 擇 了 以 個 人 入 息 課 稅 方 法 計 稅 ， 則 當 年 出 現 的 業 務 虧 損 會 用 作 抵 銷 你 和 配 偶 在 當 年 的 其 他 收 入 。 根 據 你 所 提 供 的 資 料 ， 你 在 2006/07 年 度 並 沒 有 選 擇 以 個 人 入 息 課 稅 方 法 計 稅 ， 因 此 由 你 獨 資 經 營 的 「業 務 A」 在 2006/07 年 度 所 產 生 的 虧 損 $210,000 只 能 用 來 抵 銷 「業 務 A」 在 未 來 年 度 的 利 潤 ， 而 不 能 用 來 抵 銷 你 或 配 偶 在 當 年 或 未 來 年 度 的 其 他 收 入 。 一 般 來 說 ， 納 稅 人 可 透 過 選 擇 個 人 入 息 課 稅 以 申 索 扣 除   (a) 在 這 個 課 稅 年 度 內 業 務 上 的 虧 損 ； 以 及   (b) 按 個 人 入 息 課 稅 方 法 計 稅 下 承 前 各 年 度 的 虧 損 。 因 此 ， 假 如 你 選 擇 以 個 人 入 息 課 稅 方 法 計 算 你 2006/07 年 度 的 稅 款 ， 而 你 或 配 偶 並 沒 有 其 他 收 入 ， 你 獨 資 業 務 在 該 年 度 所 產 生 的 虧 損 $210,000 便 可 以 結 轉 至 2007/08 年 度 的 個 人 入 息 課 稅 。 而 且 餘 下 虧 損 $28,000 還 可 再 繼 續 結 轉 至 未 來 年 度 ， 用 來 抵 銷 你 或 配 偶 在 未 來 年 度 的 收 入 。
「差 餉 租 值」
		什 麼 是「 差 餉 租 值 」
6.	問:	請 問 報 稅 表 第 4.2 欄 中 的 「差 餉 租 值」 是 什 麼 ？
	答:	請 問 你 有 否 察 覺 到 你 每 季 所 繳 付 的 差 餉 都 是 根 據 「差 餉 租 值」 計 算 呢 ？ 第 4.2 欄 所 提 及 的 「差 餉 租 值」 ， 並 不 是 計 算 得 來 ， 是 由 差 餉 物 業 估 價 署 評 定 。 在 一 般 情 況 下 ， 你 無 需 填 寫 這 欄 。 假 如 你 選 擇 用 應 課 差 餉 租 值 來 代 替 計 算 出 來 的 「租 值」 ， 你 才 會 將 差 餉 單 上 所 顯 示 的 「差 餉 租 值」 填 寫 入 這 個 格 內 。 假 如 你 的 僱 主 提 供 居 所 給 你 ， 該 居 所 的 「租 值」 便 須 計 入 你 的 應 評 稅 入 息 內 。 「租 值」 會 依 不 同 類 別 按 你 入 息 減 去 支 出 和 開 支 （但 不 能 減 個 人 進 修 開 支） 的 4% 、 8% 或 10% 計 算 。 當 僱 主 提 供 一 住 宅 單 位 作 為 你 的 居 所 ， 而 計 算 出 來 的 「租 值」 是 大 過 該 居 所 的 「應 課 差 餉 租 值」 的 話 ， 你 有 權 選 擇 將 應 課 差 餉 租 值 代 替 計 算 出 來 的 「租 值」 ， 以 達 到 少 付 薪 俸 稅 的 目 的 。
供 養 兄 弟 姊 妹 免 稅 額
		同 住 的 弟 弟 被 解 僱 ， 因 病 沒 有 工 作
7.	問:	我 與 一 名 超 過 25 歲 的 弟 弟 同 住 。 他 幾 年 前 被 解 僱 ， 直 至 現 在 仍 未 找 到 工 作 。 他 每 天 都 需 要 休 息 15 小 時 以 上 ， 但 並 沒 有 時 常 去 看 醫 生 。 請 問 我 可 不 可 以 申 索 供 養 他 的 免 稅 額 呢 ？
	答:	要 符 合 申 索 供 養 兄 弟 姊 妹 免 稅 額 的 資 格
		(a)	你 必 須 供 養 一 名 未 婚 的 兄 弟 或 姊 妹 ； 以 及
		(b)	如 該 兄 弟 或 姊 妹 已 年 滿 25 歲 ， 你 供 養 他 是 因 為 他 身 體 上 或 精 神 上 的 無 能 力 而 不 能 工 作 。
		按 你 的 情 況 ， 要 符 合 申 索 供 養 兄 弟 姊 妹 免 稅 額 的 資 格
		(a)	你 所 供 養 的 弟 弟 必 須 是 未 婚 ； 以 及
		(b)	他 是 因 身 體 上 或 精 神 上 的 無 能 力 而 不 能 工 作 。
		你 必 須 備 有 證 明 文 件 ， 例 如 醫 生 證 明 書 ， 以 供 評 稅 主 任 須 要 時 參 考 ， 才 可 提 出 申 索 。
退 休 公 務 員 ， 現 已 移 民 外 地
		可 否 選 擇 合 併 評 稅
		母 親 與 我 同 住 及 由 我 供 養 ， 但 她 沒 有 在 香 港 居 住
8.	問:	本 人 為 一 退 休 公 務 員 ， 現 已 移 民 加 拿 大 。 (a) 請 問 我 可 不 可 以 選 擇 合 併 評 稅 ？ (b) 我 母 親 在 2007/08 年 度 期 間 沒 有 在 香 港 居 住 ， 但 她 全 年 都 是 與 我 同 住 及 由 我 供 養 。 請 問 我 可 不 可 以 申 索 供 養 她 的 免 稅 額 呢 ？ 請 注 意 我 和 母 親 在 移 居 加 拿 大 前 曾 連 續 居 港 超 過 44 年 。
	答:	任 何 已 婚 夫 婦 ， 不 論 是 否 香 港 居 民 ， 都 可 選 擇 用 合 併 評 稅 方 式 計 算 薪 俸 稅 。 最 重 要 的 是 夫 婦 兩 人 在 選 擇 合 併 評 稅 的 年 度 均 曾 賺 取 須 繳 納 香 港 薪 俸 稅 的 入 息 。 請 問 你 的 配 偶 是 否 正 在 香 港 工 作 或 是 收 取 長 俸 呢 ？ 請 注 意 ， 若 配 偶 沒 有 在 香 港 收 取 任 何 應 課 薪 俸 稅 的 入 息 ， 你 可 申 索 扣 除 已 婚 人 士 免 稅 額 。 要 符 合 申 索 供 養 父 母 免 稅 額 的 資 格 ， 受 供 養 者 在 有 關 年 度 內 必 須
			通 常 在 香 港 居 住 ；
			年 齡 已 足 60 歲 或 以 上 ； 以 及
			與 納 稅 人 同 住 至 少 連 續 6 個 月 ， 或 曾 接 受 納 稅 人 給 予 全 年 總 數 不 少 過 $12,000 的 現 金 生 活 費 。
		你 必 須 具 備 以 上 全 部 條 件 ， 才 符 合 申 索 資 格 。 按 你 的 情 況 ， 由 於 你 的 母 親 在 2007/08 年 度 內 與 你 一 起 居 住 在 加 拿 大 ， 你 不 能 得 到 供 養 父 母 免 稅 額 。 ( 由 2005/06 課 稅 年 度 起 ， 納 稅 人 可 就 供 養 55 歲 或 以 上 但 未 滿 60 歲 的 父 母 ／ 祖 父 母 ／ 外 祖 父 母 獲 得 免 稅 額 。)
個 人 進 修 開 支
		獲 得 扣 除 後 ， 從 「 持 續 進 修 基 金 」 獲 發 還 學 費
9.	問:	納 稅 人 於 2006/07 年 度 繳 交 三 萬 元 學 費 ， 在 當 年 報 稅 時 已 全 部 申 索 並 獲 得 扣 除 ； 其 後 在 2007/08 年 度 ， 他 從 「 持 續 進 修 基 金 」 獲 發 還 一 萬 元 學 費 。 那 一 萬 元 是 否 屬 於 應 課 稅 收 入 ?
	答:	「持 續 進 修 基 金 」 是 政 府 為 了 鼓 勵 市 民 持 續 學 習 而 設 立 的 ， 不 屬 於 從 職 務 或 受 僱 工 作 所 得 的 入 息 ， 所 以 不 屬 於 應 課 稅 收 入 。 但 另 一 方 面 ， 可 扣 減 的 個 人 進 修 開 支 並 不 包 括 由 僱 主 或 其 他 人 士 發 還 的 款 額 ， 納 稅 人 只 能 獲 扣 除 實 際 支 付 的 數 額 。 因 此 ， 當 他 在 2007/08 年 度 獲 發 還 學 費 一 萬 元 後 ， 他 必 須 以 書 面 通 知 稅 務 局 。 稅 務 局 將 會 發 出 2006/07 年 度 補 加 薪 俸 稅 評 稅 給 他 ， 以 調 整 先 前 已 扣 除 的 個 人 進 修 開 支 。
醫 療 從 業 員 ( 包 括 醫 生、牙 醫、 護 士 等 ) 的 扣 除
		專 業 責 任 保 險 費、 註 冊 費 和 執 業 年 費、 專 業 學 會 會 費
		專 業 資 格 的 課 程 及 / 或 考 試 費
		前 往 海 外 參 加 專 業 考 試 而 招 致 的 交 通 費
		款 待 / 酬 酢 費
		私 人 執 業 業 務 是 否 可 註 冊 成 為 法 團
10.	問:	本 人 受 僱 於 醫 療 界 。 在 計 算 薪 俸 稅 時 ， 是 否 可 獲 扣 除 本 人 支 付 的 專 業 責 任 保 險 費 ？
	答:	一 般 而 言 ， 完 全 、 純 粹 及 必 須 為 產 生 應 評 稅 入 息 而 招 致 的 所 有 支 出 及 開 支 均 可 扣 除 ， 但 屬 家 庭 或 私 人 以 及 資 本 性 質 者 的 開 支 並 不 可 以 。 關 於 「 完 全 、 純 粹 及 必 須 」 及 「 為 產 生 」 的 規 定 十 分 嚴 苛 。 《 香 港 稅 務 條 例 釋 義 及 執 行 指 引 第 9 號 》 載 有 更 詳 盡 的 論 述 ： 開 支 必 須 與 應 評 稅 入 息 有 「 直 接 關 連 」 才 可 獲 扣 除 。 如 該 項 支 出 只 是 為 了 使 某 人 取 得 受 僱 工 作 而 支 付 ， 則 不 可 以 扣 除 。 「 為 產 生 該 應 評 稅 入 息 而 招 致 」 (in the production of the assessable income) 的 開 支 有 別 於 「為 賺 取 入 息 而 招 致」 (for the purpose of producing the assessable income )的 開 支（例 如：從 居 所 到 工 作 地 點 的 交 通 費）。 多 個 案 例 已 確 立 即 使 僱 主 要 求 納 稅 人 購 買 專 業 責 任 保 險 ， 該 等 開 支 並 非 「 為 產 生 」 應 評 稅 入 息 而 招 致 。 關 鍵 並 不 在 於 該 開 支 是 否 因 僱 主 要 求 而 產 生 ， 而 在 於 該 開 支 是 否 因 職 務 而 產 生 ： 意 思 是 如 不 支 付 該 開 支 ， 有 關 職 務 便 不 能 履 行 。
11.	問:	作 為 醫 療 界 的 僱 員 ，在 計 算 本 人 的 薪 俸 稅 時 是 否 可 獲 扣 除 ： (a) 註 冊 費 和 執 業 年 費 ； 及 (b) 專 業 學 會 會 費 ？
	答:	根 據 條 例 的 嚴 格 規 定〔見 上 文 第 10 題〕，此 等 費 用 並 不 可 以 扣 除 。 然 而 ， 若 果 法 例 規 定 必 須 向 有 關 專 業 團 體 註 冊 ， 如 醫 生 根 據 法 例 必 須 向 醫 務 委 員 會 註 冊 和 取 得 執 業 證 明 書 才 可 執 業 ， 此 等 費 用 特 惠 給 予 扣 除 。 此 外 ， 若 果 持 有 某 項 專 業 資 格 是 擔 當 有 關 受 僱 工 作 的 先 決 條 件 、 及 保 留 會 員 資 格 和 瞭 解 有 關 專 科 的 最 新 發 展 常 用 於 並 有 利 於 履 行 日 常 職 務 ， 支 付 給 不 多 於 一 個 專 業 學 會 的 費 用 特 惠 給 予 扣 除 。
12.	問:	本 人 作 為 一 名 醫 療 專 業 人 員 ， 必 須 持 績 進 修 。 在 計 算 薪 俸 稅 時 ， 本 人 是 否 可 獲 扣 除 ：
		(a) (b)	為 取 得 專 業 資 格 的 課 程 及 / 或 考 試 費 ； 和 前 往 海 外 參 加 專 業 考 試 而 招 致 的 交 通 費 ？
	答:	(a)	根 據 一 般 嚴 格 條 文 不 可 扣 除 的 個 人 進 修 開 支 ， 法 例 另 有 具 體 規 定 。 個 人 進 修 開 支 ( 包 括 為 取 得 專 業 資 格 而 支 付 的 課 程 和 考 試 費 用 ) 如 在 某 課 稅 年 度 不 超 過 訂 明 款 額 可 給 予 扣 除 。 2007/08 課 稅 年 度 的 訂 明 款 額 為 60,000元 。
		(b)	前 往 海 外 參 加 專 業 考 試 而 招 致 的 交 通 費 明 顯 地 並 非 為 產 生 應 評 稅 入 息 而 招 致 ， 因 此 不 能 扣 除 。
13.	問:	本 人 私 人 執 業 並 予 以 徵 收 利 得 稅 。 本 人 的 問 題 是 ：
		(a) (b)	在 計 算 利 得 稅 時 可 予 以 扣 除 的 應 酬 費 幅 度 ； 及 稅 務 條 例 是 否 不 容 許 私 人 執 業 業 務 註 冊 成 為 法 團 ？
	答:	(a)	只 有 為 產 生 應 課 稅 利 潤 而 招 致 的 應 酬 開 支 才 可 扣 除 。 一 般 而 言 ， 有 關 金 額 就 納 稅 人 的 情 況 而 言 須 是 合 理 。 納 稅 人 須 保 存 應 酬 場 合 、 受 款 待 人 士 詳 細 資 料 及 收 據 。 當 稅 務 局 要 求 驗 證 時 須 提 交 有 關 資 料 。
		(b)	《 稅 務 條 例 》 並 沒 有 不 容 許 醫 療 業 務 註 冊 成 為 法 團 。 然 而 ， 稅 務 局 會 審 查 是 否 有 涉 及 避 稅 成 份 。 若 有 的 話 ， 便 會 引 用 反 避 稅 條 文 。 有 關 反 避 稅 條 文 詳 載 於 稅 務 局 《 稅 務 條 例 釋 義 及 執 行 指 引 第 15 號 》 第 C 和 D 部 。 「 服 務 公 司 」 的 討 論 詳 載 於 稅 務 局 《 稅 務 條 例 釋 義 及 執 行 指 引 第 24號 》。