刊 物 及 新 聞 公 報 ： 事 先 裁 定 個 案 ： 事 先 裁 定 個 案 第 28 號

1.	《 稅 務 條 例 》 的 條 文
	本 裁 定 適 用 於 《 稅 務 條 例 》 第 14(1) 、 16(1) 、 16(1)(ga) 、 16F(1) 、 16G(1) 、 18F(1) 、 33A(1) 、 34(1) 、 34(2) 、 39B(1) 和 39B(2) 條 。

3.	安 排
	(a)	香 港 會 計 師 公 會 發 出 的 《 香 港 財 務 報 告 準 則 － 詮 釋 第 4 號 》 ， 適 用 於 在 2006 年 1 月 1 日 或 之 後 開 始 的 會 計 報 告 期 。 該 準 則 旨 在 提 供 指 引 ， 以 確 定 不 具 租 賃 法 律 形 式 ， 但 在 繳 付 一 筆 或 多 筆 款 項 後 可 獲 資 產 使 用 權 的 一 項 交 易 或 多 項 有 關 連 交 易 ， 是 否 或 是 否 包 含 應 按 照 《 香 港 會 計 準 則 第 17 號 》 予 以 記 錄 的 租 賃 。 《 香 港 財 務 報 告 準 則 － 詮 釋 第 4 號 》 亦 提 供 指 引 ， 說 明 如 何 把 為 這 些 租 賃 而 繳 付 的 款 項 ， 與 為 支 付 其 他 安 排 項 目 的 款 項 分 開 。
	(b)	接 受 或 付 款 契 約 （ "take-or-pay" contracts ） 屬 《 香 港 財 務 報 告 準 則 － 詮 釋 第 4 號 》的 範 圍 。 這 類 契 約 是 指 買 方 可 提 取 相 關 資 產 的 全 部 或 大 部 分 產 品 或 服 務 。 X 和 Y 已 確 定 其 長 期 合 約 包 含 附 有 服 務 成 分 的 租 賃 ， 須 按 照 《 香 港 會 計 準 則 第 17 號 》 的 規 定 處 理 。
	(c)	依 修 訂 後 的 會 計 準 則 ， 該 長 期 合 約 會 被 視 為 Y 租 賃 X 的 固 定 資 產 。 就 會 計 處 理 方 法 而 言 －
		i.	資 產 擁 有 人 和 折 舊 申 索 人 將 會 是 Y 而 非 X ；
		ii.	該 長 期 合 約 不 會 有 任 何 改 變 ， 用 於 生 產 的 資 產 也 不 會 從 X 出 售 或 轉 讓 予 Y 。 所 有 用 於 生 產 的 固 定 資 產 的 法 定 擁 有 權 仍 屬 於 X；
		iii.	從 法 律 觀 點 來 說 ， 該 長 期 合 約 仍 是 X 與 Y 出 售 和 購 買 產 品 的 協 議 。
	(d)	根 據 《 香 港 會 計 準 則 第 17 號 》 ， 租 賃 和 服 務 成 分 應 分 開 處 理 如 下 －
		i.	租 賃 成 分 － 確 定 合 約 是 屬 於 融 資 租 賃 還 是 營 運 租 賃 。 由 於 該 長 期 合 約 沒 有 指 明 年 期 ， 根 據 《 香 港 會 計 準 則 第 17 號 》 ， 用 於 生 產 的 廠 房 和 有 關 資 產 的 租 賃 屬 融 資 租 賃 ；
		ii.	服 務 成 分 － 燃 料 、 保 險 、 維 修 和 其 他 一 般 行 政 費 等 服 務 的 成 本；
	(e)	根 據 融 資 租 賃 會 計 處 理 方 法 －
		i.	Y 被 視 為 承 租 人 ， 之 前 記 錄 在 X 的 帳 目 內 用 於 生 產 的 固 定 資 產 須 當 作 Y 在 融 資 租 賃 下 的 固 定 資 產 處 理 ，
		ii.	仍 在 興 建 中 的 新 生 產 設 施 須 記 錄 在 X 的 帳 目 內 ， 但 在 投 入 運 作 後 即 須 從 X 的 帳 目 內 撤 銷 ， 並 在 Y 的 帳 目 內 確 認 為 融 資 租 賃 下 的 資 產 ；
		iii.	Y 須 把 根 據 該 長 期 合 約 支 付 予 X 的 款 項 撥 為 －
			(A)	融 資 租 賃 的 最 低 租 賃 付 款 ， 然 後 從 中 分 配 出 記 在 資 產 負 債 表 內 融 資 租 賃 承 擔 下 降 的 款 額 和 記 入 損 益 帳 內 的 融 資 費 用 ； 以 及
			(B)	支 付 服 務 ／ 租 賃 租 金 的 款 額 ， 以 記 入 損 益 帳 內 ，
		iv.	X 會 成 為 出 租 人 ， 一 直 記 錄 在 其 帳 目 內 的 有 關 營 運 固 定 資 產 須 予 撤 銷 ， 而 相 應 的 融 資 租 賃 應 收 款 項 須 在 資 產 負 債 表 內 確 認 ，
		v.	X 須 把 根 據 該 長 期 合 約 所 收 取 的 款 項 撥 為 －
			(A)	融 資 租 賃 的 最 低 租 賃 付 款 收 入 ， 然 後 從 中 分 配 出 在 資 產 負 債 表 內 融 資 租 賃 應 收 款 項 下 降 的 款 額 和 損 益 帳 內 的 融 資 租 賃 收 入 ； 以 及
			(B)	其 他 服 務 ／ 租 賃 租 金 成 分 ， 以 在 損 益 帳 內 確 認 為 收 入 。

4.	裁 定
	(a)	為 執 行 《 稅 務 條 例 》 ， 交 易 的 法 律 形 式 決 定 其 處 理 方 法 。 若 施 行 會 計 準 則 或 詮 釋 與 交 易 的 形 式 互 相 牴 觸 ， 須 以 交 易 形 式 為 準 。
	(b)	X 按 長 期 合 約 出 售 產 品 所 得 的 款 項 ， 根 據 第 14(1) 條 的 規 定 ， 須 繳 納 利 得 稅 。
	(c)	就 生 產 按 長 期 合 約 出 售 予 Y 的 產 品 所 用 的 機 械 、工 業 裝 置 和 建 築 物 ， X ：
		i.	依 據 《 稅 務 條 例 》 第 34(1) 、 第 34(2) 和 第 18F(1) 條 的 規 定 ， 就 建 造 工 業 建 築 物 及 構 築 物 所 招 致 的 資 本 開 支 ， 繼 續 享 有 申 索 初 期 免 稅 額 和 每 年 免 稅 額 的 資 格 ；
		ii.	依 據 《 稅 務 條 例 》 第 33A(1) 和 第 18F(1) 條 的 規 定 ， 就 建 造 商 業 建 築 物 及 構 築 物 所 招 致 的 資 本 開 支 ， 繼 續 享 有 申 索 每 年 免 稅 額 的 資 格 ；
		iii.	依 據 《 稅 務 條 例 》 第 39B(1) 、 第 39B(2) 和 第 18F(1) 條 的 規 定 ， 就 機 械 和 工 業 裝 置 所 招 致 的 資 本 開 支 ， 繼 續 享 有 申 索 初 期 免 稅 額 和 每 年 免 稅 額 的 資 格 ；
		iv.	依 據 《 稅 務 條 例 》 第 16F(1) 和 第 16(1)(ga) 條 的 規 定 ， 就 翻 新 或 翻 修 建 築 物 及 構 築 物 （ 住 用 建 築 物 及 構 築 物 除 外 ） 所 招 致 的 資 本 開 支 ， 繼 續 享 有 申 索 扣 除 的 資 格 ；
		v.	依 據 《 稅 務 條 例 》 第 16G(1) 和 第 16(1)(ga) 條 的 規 定 ， 就 訂 明 固 定 資 產 所 招 致 的 資 本 開 支 ， 繼 續 享 有 申 索 扣 除 的 資 格 。
	(d)	Y 則 ：
		i.	依 據 《 稅 務 條 例 》 第 16(1) 條 的 規 定 ， 可 扣 除 根 據 長 期 合 約 從 X 購 入 其 產 品 的 成 本 ；
		ii.	沒 有 資 格 依 據 第 16(1)(ga) 、 第 16F(1) 、 第 16G(1) 、 第 18F(1) 、 第 33A(1) 、 第 34(1) 、 第 34(2) 、 第 39B(1) 和 第 39B(2) 條 的 規 定 ， 就 X 在 其 擁 有 的 訂 明 固 定 資 產 、 機 械 及 工 業 裝 置 、 工 業 建 築 物 及 構 築 物 ， 以 及 商 業 建 築 物 及 構 築 物 方 面 所 招 致 的 資 本 開 支 ， 包 括 在 該 等 工 業 或 商 業 建 築 物 或 構 築 物 方 面 所 招 致 的 翻 新 或 翻 修 資 本 開 支 ， 申 索 扣 除 或 享 有 免 稅 額 （ 視 屬 何 情 況 而 定 ） 。

5.	裁 定 的 適 用 期
	本 裁 定 在 2006/2007 及 其 後 的 所 有 課 稅 年 度 適 用 。

6.	稅 務 局 局 長 就 將 來 發 生 的 事 件 或 任 何 其 他 事 項 在 要 項 上 作 出 的 假 設
	在 作 出 本 裁 定 時 ， 稅 務 局 局 長 假 設 ：
	(a)	營 運 固 定 資 產 的 法 定 擁 有 權 仍 屬 X 所 有 ；
	(b)	長 期 合 約 條 款 不 變 。