问 (1)	:	本 案 的 事 实 是 什 么 ？
答 (1)	:	ING Baring Securities ( Hong Kong ) Ltd 隶 属 于 霸 菱 集 团 旗 下 一 个 附 属 集 团 ， 经 营 证 券 经 纪 代 理 业 务 。 该 公 司 为 附 属 集 团 在 香 港 及 海 外 的 客 户 在 环 球 股 票 市 场 进 行 证 券 交 易 。

问 (2)	:	本 案 的 问 题 是 什 么 ？
答 (2)	:	税 务 上 诉 委 员 会 并 没 有 就 利 润 来 源 问 题 作 出 决 定 ， 它 只 裁 定 有 关 纳 税 人 没 有 就 证 明 局 长 的 决 定 过 多 或 不 正 确 完 成 举 证 责 任 。 终 审 法 院 须 决 定 是 否 有 足 够 证 据 裁 定 有 关 佣 金 收 入 是 得 自 香 港 以 外 的 地 方 。

问 (3)	:	法 院 的 判 决 是 什 么 ？
答 (3)	:	终 审 法 院 裁 定 有 关 的 佣 金 收 入 是 得 自 香 港 以 外 的 地 方 。 苗 礼 治 勋 爵 表 示 ， 税 务 上 诉 委 员 会 被 所 提 供 的 证 据 以 及 纳 税 人 的 证 人 所 使 用 的 市 场 术 语 误 导 。 陈 兆 恺 法 官 认 为 本 案 只 存 在 仅 仅 足 够 的 证 据 来 裁 定 佣 金 收 入 是 得 自 香 港 以 外 的 地 方 。 李 义 法 官 决 定 不 把 案 件 发 还 税 务 上 诉 委 员 会 审 理 ， 他 在 裁 定 利 润 来 源 时 ， 着 重 考 虑 客 户 的 买 卖 盘 是 否 在 外 国 股 票 市 场 成 功 执 行 。

问 (4)	:	本 案 所 牵 涉 的 范 围 是 否 更 广 泛 ？
答 (4)	:	本 案 确 认 利 润 的 来 源 地 取 决 于 个 案 本 身 事 实 。 虽 然 终 审 法 院 裁 定 有 关 的 佣 金 收 入 是 得 自 香 港 以 外 的 地 方 ， 法 院 也 确 认 过 去 两 宗 从 海 外 证 券 交 易 赚 取 佣 金 和 回 佣 的 案 件 所 作 的 判 决 是 正 确 的 。 苗 礼 治 勋 爵 同 意 法 院 就 "Kim Eng" 一 案 的 判 决 正 确 ， 因 为 案 中 佣 金 及 相 关 收 入 是 得 自 在 香 港 订 立 令 有 关 交 易 不 受 海 外 规 例 规 管 的 安 排 。 李 义 法 官 认 同 法 院 就 "Wardley" 一 案 的 判 决 正 确 ， 因 为 有 关 回 佣 收 入 得 自 在 香 港 提 供 的 基 金 管 理 服 务 。

问 (5)	:	确 定 利 润 来 源 地 的 法 例 是 否 有 变 ？
答 (5)	:	终 审 法 院 在 "ING Baring" 一 案 的 判 决 并 不 代 表 法 例 有 变 ： 确 定 利 润 来 源 地 的 法 则 依 然 是 "查 明 纳 税 人 从 事 赚 取 有 关 利 润 的 活 动 ， 以 及 纳 税 人 从 事 该 活 动 的 地 方" 。 有 关 判 决 代 表 终 审 法 院 对 个 案 本 身 事 实 的 特 定 看 法 ， 但 只 适 用 于 收 取 股 票 经 纪 佣 金 或 类 似 收 入 而 产 生 利 润 的 案 件 。

问 (6)	:	如 何 决 定 利 润 来 源 地 ？
答 (6)	:	本 局 一 直 以 来 着 重 考 虑 有 效 因 由 或 近 因 ， 不 会 顾 及 先 前 发 生 或 附 带 的 事 情 。 在 "Kwong Mile" 一 案 中 ， 终 审 法 院 赞 同 本 局 的 看 法 ， 认 为 在 中 国 内 地 达 成 包 销 协 议 是 先 前 发 生 的 事 情 或 相 关 活 动 。 该 包 销 协 议 不 会 带 来 利 润 ， 在 香 港 销 售 有 关 物 业 的 活 动 才 可 真 正 赚 取 有 关 利 润 。 同 样 地 ， 本 局 不 会 对 赚 取 有 关 利 润 的 初 步 程 序 置 之 不 理 ， 也 不 会 只 集 中 考 虑 赚 取 有 关 利 润 的 最 后 程 序 。 终 审 法 院 在 "ING Baring" 一 案 上 的 判 决 不 应 解 读 为 只 集 中 考 虑 产 生 有 关 利 润 的 最 后 活 动 。

问 (7)	:	"整 体 事 实" 的 验 证 方 法 是 否 已 被 否 决 ？
答 (7)	:	一 些 人 士 提 出 争 议 ， 指 烈 显 伦 法 官 在 "Magna" 一 案 中 采 纳 的 "整 体 事 实" 的 验 证 方 法 ， 已 被 终 审 法 院 在 "ING Baring" 一 案 中 否 决 。 有 关 论 点 并 不 正 确 。 采 用 "整 体 事 实" 一 词 以 形 容 查 究 来 源 的 过 程 绝 对 正 确 。 本 局 认 为 只 有 采 纳 了 不 被 接 纳 的 因 素 才 会 作 出 错 误 的 决 定 。 在 利 得 税 的 事 宜 上 ， "整 体 事 实" 只 是 指 因 应 一 宗 交 易 的 所 有 相 关 实 质 "运 作" 以 决 定 利 润 的 来 源 地 。

问 (8)	:	对 于 代 理 人 及 商 业 实 况 有 何 评 语 ？
答 (8)	:	当 审 视 股 票 经 纪 的 业 务 时 ， 苗 礼 治 勋 爵 表 示 无 需 要 确 立 产 生 利 润 的 交 易 是 由 纳 税 人 或 其 具 全 面 法 律 定 义 的 代 理 进 行 。 只 要 有 关 人 士 是 按 纳 税 人 指 示 代 其 及 因 其 进 行 交 易 便 已 足 够 。 苗 礼 治 勋 爵 没 有 表 示 ， 在 不 涉 及 海 外 市 场 证 券 买 卖 的 交 易 中 ， 任 何 人 士 在 海 外 的 行 为 应 一 概 视 为 等 同 香 港 的 纳 税 人 的 行 为 。 对 于 有 人 表 示 根 据 "商 业 实 况" ， 公 司 集 团 其 中 一 个 成 员 的 利 润 来 源 可 归 因 于 另 一 成 员 的 活 动 的 论 点 ， 他 予 以 否 定 。

问 (9)	:	上 文 答 (8) 中 的 评 语 是 否 对 进 料 加 工 安 排 有 参 考 价 值 ？
答 (9)	:	在 进 料 加 工 安 排 中 ， 货 物 通 常 是 购 自 内 地 的 附 属 公 司 ， 再 卖 往 外 地 。 一 些 人 士 争 辩 说 ， 利 润 应 按 50：50 的 比 例 摊 分 计 算 ， 因 为 有 关 货 物 是 由 附 属 公 司 代 表 香 港 的 纳 税 人 在 内 地 生 产 。 基 于 终 审 法 院 已 否 决 公 司 集 团 其 中 一 个 成 员 的 活 动 可 视 为 另 一 成 员 的 活 动 ， 本 局 并 不 接 纳 上 述 论 点 。

问 (10)	:	评 税 主 任 将 会 如 何 行 使 其 搜 集 资 料 的 权 力 ？
答 (10)	:	确 定 利 润 来 源 地 的 程 序 或 会 因 有 关 交 易 的 性 质 而 有 所 不 同 。 进 行 交 易 的 环 境 情 况 ， 是 决 定 利 润 来 源 地 的 其 中 一 个 指 标 。 包 致 金 法 官 在 "Kim Eng" 一 案 裁 定 纳 税 人 "身 处 香 港 和 在 香 港 进 行 的 活 动" 虽 不 可 决 定 利 润 的 来 源 地 ， 但 并 非 全 无 关 系 。 根 据 《 税 务 条 例 》 第 51(4) 条 ， 评 税 主 任 获 授 权 就 任 何 可 能 影 响 某 人 的 法 律 责 任 或 义 务 的 事 宜 索 取 资 料 。 在 "ING Baring" 一 案 审 结 后 ， 评 税 主 任 根 据 第 51(4) 条 索 取 资 料 的 权 力 并 未 有 受 到 任 何 限 制 或 削 弱 。 在 大 部 分 个 案 中 ， 评 税 主 任 索 取 资 料 的 原 因 应 该 十 分 明 显 。 无 论 如 何 ， 纳 税 人 须 作 出 准 备 ， 在 其 报 税 表 内 提 供 证 明 文 件 以 证 实 利 润 是 得 自 香 港 以 外 的 地 方 。

问 (11)	:	税 务 局 采 取 了 什 么 行 动 ？
答 (11)	:	本 局 已 就 终 审 法 院 在 "ING Baring" 一 案 中 的 裁 决 向 香 港 会 计 师 公 会 表 达 了 意 见 。 本 局 同 时 于 2008 年 6 月 就 "ING Baring" 一 案 在 Aplus 发 表 了 一 篇 文 章 。 此 外 ， 本 局 现 正 检 讨 《 税 务 条 例 释 义 及 执 行 指 引 第 21 号 ： 利 润 的 来 源 地 》 的 内 容 ， 并 会 对 指 引 作 出 修 订 ， 以 反 映 "ING Baring" 一 案 及 最 近 法 庭 就 其 他 案 件 所 作 出 的 裁 决 。