常 见 问 题 ∶ 额 外 印 花 税

	在 什 么 情 况 下 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
	在 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 取 得 ， 并 在 2 4 个 月 内 以 确 认 人 身 分 转 售 ( 俗 称 「 摸 售 」 ) 物 业 的 交 易 ， 是 否 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
	买 方 还 是 卖 方 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 如 何 界 定 取 得 及 处 置 物 业 的 日 期 ?
	对 在 2010 年 11 月 20 日 前 签 订 临 时 买 卖 合 约 ， 但 在 该 日 后 才 签 署 买 卖 合 约 的 买 方 ， 「 额 外 印 花 税 」 是 否 适 用 ？
	如 何 计 算 「 额 外 印 花 税 」 ？ 有 关 的 税 率 是 多 少 ？
	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 怎 样 计 算 住 宅 物 业 的 持 有 期 ？
	在 什 么 情 况 下 可 获 豁 免 缴 交 「 额 外 印 花 税 」 ？
	配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 的 定 义 ？
	如 果 某 人 于 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 获 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 送 赠 住 宅 物 业 ， 并 在 2 4 个 月 内 将 之 转 售 ， 有 关 交 易 是 否 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」
	如 果 我 于 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 继 承 已 离 世 者 的 住 宅 物 业 ， 并 于 24 个 月 内 将 之 转 售 或 转 让 予 他 人 ， 我 是 否 须 就 有 关 交 易 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
	甲 先 生 在 2011 年 1 月 1 日 签 署 了 一 份 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 以 购 入 一 个 住 宅 物 业 。 其 后 ， 在 2011 年 1 月 31 日 签 署 的 转 易 契 中 加 入 了 乙 女 士 的 名 字 ， （ 甲 先 生 并 非 乙 女 士 的 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 ） 。 甲 先 生 和 乙 女 士 是 否 须 就 有 关 交 易 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
	如 某 人 在 取 得 物 业 后 2 4 个 月 内 将 物 业 转 售 ， 并 没 有 获 利 ， 会 否 获 豁 免 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
	如 某 人 在 24 个 月 内 转 售 物 业 而 获 利 ， 并 已 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ， 是 否 仍 须 就 从 交 易 中 所 赚 取 的 利 润 缴 纳 利 得 税 ？
	已 缴 纳 的 「 额 外 印 花 税 」 ， 可 否 在 计 算 应 评 税 利 润 时 获 扣 除 ？
	须 在 何 时 缴 交 「 额 外 印 花 税 」 ？
	如 买 卖 双 方 在 缴 纳 了 「 额 外 印 花 税 」 后 取 消 了 有 关 买 卖 协 议 ， 可 否 申 请 退 回 已 缴 纳 的 「 额 外 印 花 税 」 ？
	若 印 花 税 署 认 为 成 交 价 低 于 市 价 有 可 能 征 收 补 加 印 花 税 的 个 案 ， 印 花 税 署 需 要 多 少 时 间 完 成 有 关 评 税 ？
	欠 交 「 额 外 印 花 税 」 有 何 罚 则 ？
	取 消 延 迟 缴 交 住 宅 楼 宇 ( 价 格 2 千 万 元 或 以 下 ) 印 花 税 的 措 施 ， 何 时 生 效 ？

问 (1)	:	在 什 么 情 况 下 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (1)	:	如 符 合 下 列 三 项 条 件 ， 而 又 并 非 在 《 2011 年 印 花 税 ( 修 订 ) 条 例 》 中 获 豁 免 ， 有 关 交 易 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 -     (i) 该 交 易 涉 及 买 卖 或 转 让 住 宅 物 业 ； (ii) 卖 方 或 转 让 方 于 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 才 取 得 有 关 物 业 ； 及 (iii) 卖 方 或 转 让 方 取 得 有 关 物 业 后 ， 于 24 个 月 或 以 内 处 置 ( 包 括 转 售 或 转 让 ) 该 物 业 。     换 言 之 ， 如 某 人 于 2010 年 11 月 20 日 前 已 取 得 住 宅 物 业 ， 不 论 他 其 后 在 什 么 时 候 处 置 该 物 业 ， 都 无 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 。

问 (2)	:	在 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 取 得 ， 并 在 24 个 月 内 以 确 认 人 身 分 转 售 ( 俗 称 「 摸 售 」 ) 物 业 的 交 易 ， 是 否 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (2)	:	在 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 取 得 ， 并 在 24 个 月 或 以 内 以 确 认 人 身 分 转 售 ( 俗 称 「 摸 售 」 ) 的 住 宅 物 业 交 易 ， 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 。

问 (3)	:	买 方 还 是 卖 方 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (3)	:	买 卖 双 方 须 共 同 及 个 别 负 上 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 的 法 律 责 任 。 买 卖 双 方 应 在 协 商 后 在 临 时 买 卖 合 约 及 买 卖 合 约 订 明 由 那 一 方 缴 付 「 额 外 印 花 税 」 。 若 买 卖 双 方 同 意 由 卖 方 负 责 「 额 外 印 花 税 」 ， 我 们 建 议 买 家 考 虑 在 临 时 及 正 式 买 卖 合 约 内 订 明 买 方 将 会 预 扣 部 分 成 交 价 的 款 项 以 支 付 「 额 外 印 花 税 」 。

问 (4)	:	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 如 何 界 定 取 得 及 处 置 物 业 的 日 期 ?
答 (4)	:	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 某 人 取 得 住 宅 物 业 的 日 期 为 他 作 为 买 方 订 立 一 份 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 以 取 得 该 物 业 的 日 期 。 假 如 没 有 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 ， 则 为 取 得 该 物 业 的 转 易 契 的 日 期 。 同 样 地 ， 处 置 住 宅 物 业 的 日 期 为 某 人 作 为 卖 方 订 立 一 份 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 以 处 置该 物 业 的 日 期 。 假 如 没 有 可 予 征 收 印 花 税 的 买卖 协 议 ， 则 为 处 置 该 物 业 的 转 易 契 的 日 期 。 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买卖 协 议 」 包 括 临 时 买 卖合 约 及 正 式 买 卖 合 约 。 假 如 在 一 项 住 宅 物 业 交 易 中 ， 相 同 的 买 卖 各 方 以 相 同 的 条 款 签 订 多 于 一 份 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 ， 则 会 以 最 早 签 订 的 协 议 的 签 署 日 期 ， 作 为 买 方 取 得 或 卖 方 处 置 物 业 的 日 期 。

问 (5)	:	对 在 2010 年 11 月 20 日 前 签 订 临 时 买 卖 合 约 ， 但 在 该 日 后 才 签 署 买 卖 合 约 的 买 方 ， 「 额 外 印 花 税 」 是 否 适 用 ？
答 (5)	:	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 临 时 买 卖 合 约 是 一 份 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 。 当 买 方 在 2010 年 11 月 20 日 前 已 订 立 临 时 买 卖 合 约 购 入 住 宅 物 业 ， 他 会 被 视 为 在 2010 年 11 月 20 日 前 已 取 得 有 关 物 业 ， 即 使 他 在 取 得 物 业 后 24 个 月 或 以 内 将 物 业 转 售 ， 也 无 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 。

 

问 (6)	:	如 何 计 算 「 额 外 印 花 税 」 ？ 有 关 的 税 率 是 多 少 ？
答 (6)	:	「 额 外 印 花 税 」 的 计 算 方 法 如 下 ： –     物 业 交 易 的 代 价 款 额 或 物 业 市 值 ( 以 较 高 者 为 准 ) x 适 用 税 率 ; 适 用 税 率 按 卖 方 或 转 让 方 转 售 或 转 让 前 持 有 物 业 的 不 同 持 有 期 而 定 ： (i) 如 物 业 持 有 期 为 6 个 月 或 以 内 ， 税 率 为 15 % ； (ii) 如 物 业 持 有 期 超 过 6 个 月 但 在 12 个 月 以 内 ， 税 率 为 10 % ； (iii) 如 物 业 持 有 期 超 过 12 个 月 但 在 24 个 月 以 内 ，税 率 为 5 %。

问 (7)	:	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 怎 样 计 算 住 宅 物 业 的 持 有 期 ？
答 (7)	:	物 业 持 有 期 以 公 历 月 计 算 ， 即 由 某 月 的 某 一 日 至 下 一 个 公 历 月 的 前 一 日 为 一 个 月 。 例 如 ， 如 果 物 业 是 在 2010 年 11 月 20 日 取 得 及 在 2011 年 5 月 19 日 转 售 ， 物 业 的 持 有 期 刚 好 为 6 个 月 。

问 (8)	:	在 什 么 情 况 下 可 获 豁 免 缴 交 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (8)	:	下 列 情 况 可 豁 免 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 -     (i) 提 名 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 接 受 住 宅 物 业 权 益 ， 以 及 把 住 宅 物 业 转 售 或 转 让 予 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 。 (ii) 在 有 关 住 宅 物 业 的 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 或 「 转 易 契 约 」 上 增 加 / 删 除 原 有 买 家 的 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 的 名 字 。 (iii) 由 法 院 判 令 或 命 令 作 出 或 依 据 法 院 判 令 或 命 令 作 出 的 住 宅 物 业 出 售 或 转 让 。 有 关 豁 免 包 括 所 有 按 《 土 地 （ 为 重 新 发 展 而 强 制 售 卖 ） 条 例 》 ( 第 545 章 ) 发 出 的 强 制 售 卖 令 作 出 的 住 宅 物 业 售 卖 ， 以 及 任 何 卖 家 出 售 其 自 法 院 判 令 或 命 令 转 让 予 或 归 属 予 他 的 住 宅 物 业 的 售 卖 ， 该 等 法 院 判 令 或 命 令 包 括 不 论 是 否 属 《 税 务 条 例 》 第 2 条 所 指 的 财 务 机 构 的 承 按 人 取 得 的 止 赎 令 。 (iv) 属 《 税 务 条 例 》 第 2 条 所 指 的 财 务 机 构 的 承 按 人 ， 或 该 承 按 人 委 任 的 接 管 人 ， 透 过 不 同 方 式 把 已 承 按 的 住 宅 物 业 出 售 。 (v) 由 遗 嘱 执 行 人 或 遗 产 代 理 人 出 售 离 世 者 的 产 业 ， 其 中 包 括 住 宅 物 业 ， 以 及 某 人 出 售 或 转 让 一 个 从 离 世 者 遗 产 中 继 承 或 根 据 生 存 者 取 得 权 取 得 的 住 宅 物 业 。 (vi) 相 联 法 人 团 体 之 间 进 行 住 宅 物 业 买 卖 或 转 让 。 (vii) 出 售 物 业 仅 关 乎 破 产 人 的 产 业 或 因 无 能 力 偿 付 其 债 项 由 法 院 清 盘 的 公 司 的 财 产 。 (viii) 把 住 宅 物 业 转 售 予 政 府 。

问 (9)	:	配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 的 定 义 ？
答 (9)	:	就 「 额 外 印 花 税 」 而 言 ， 印 花 税 署 会 按 一 般 解 释 接 受 有 血 缘 关 系 者 、 有 半 血 缘 关 系 者 ， 及 有 领 养 或 继 养 关 系 的人 士 ， 作 为 提 名 人 、转 售 人 或 转 让 人 ( 以 属 何 者 为 准 ) 的 父 母 、配 偶 、子 女 、 兄 弟 或 姊 妹。

问 (10)	:	如 果 某 人 于 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 获 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 送 赠 住 宅 物 业 ， 并 在 24 个 月 内 将 之 转 售 ， 有 关 交 易 是 否 须 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (10)	:	在 《 2011 年 印 花 税 ( 修 订 ) 条 例 》 下 ， 将 住 宅 物 业 转 让 与 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 可 获 豁 免 「 额 外印 花 税 」 。 不 过 ， 若 受 赠 人 在 送 赠 契 的 日 期 起 计 2 4 个 月 或 以 内 将 该 住 宅 物 业 转 售 ， 有 关 交 易 须 缴 纳 「 额 外 印 花税 」 。

问 (11)	:	如 果 我 于 2010 年 11 月 20 日 或 之 后 继 承 已 离 世 者 的 住 宅 物 业 ， 并 于 24 个 月 内 将 之 转 售 或 转 让 予 他 人 ， 我 是 否 须 就 有 关 交 易 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (11)	:	在 《 2011 年 印 花 税 ( 修 订 ) 条 例 》 下 ， 遗 产 受 益 人 出 售 或 转 让 其 继 承 自 离 世 者 遗 产 ， 就 是 根 据 遗 嘱 、 无 遗 嘱 继 承 法 律 或 生 存 者 取 得 权 而 取 得 的 住 宅 物 业 ， 可 豁 免 缴 纳「 额 外 印 花 税 」 。 因 此， 假 如 你 在 继 承 住 宅 物 业 后 24 个 月 或 以 内 将 该 物 业 转 售 或 转 让 予 他 人 ， 也 无 须 就 有 关 交 易 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 。

问 (12)	:	甲 先 生 在 2011 年 1 月 1 日 签 署 了 一 份 「 可 予 征 收 印 花 税 的 买 卖 协 议 」 以 购 入 一 个 住 宅 物 业 。 其 后 ， 在 2011 年 1 月 31 日 签 署 的 转 易 契 中 加 入 了 乙 女 士 的 名 字 ， （ 甲 先 生 并 非 乙 女 士 的 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 ） 。 甲 先 生 和 乙 女 士 是 否 须 就 有 关 交 易 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (12)	:	在 上 述 情 况 下 ， 甲 先 生 是 在 24 个 月 内 将 部 分 物 业 的 业 权 转 让 予 乙 女 士 。 由 于 乙 女 士 并 不 是 甲 先 生 的 配 偶 、 父 母 、 子 女 或 兄 弟 姊 妹 ， 有 关 豁 免 「 额 外 印 花 税 」 的 条 款 并 不 适 用 。 因 此 ， 甲 先 生 在 转 易 契 中 加 入 乙 女 士 的 名 字 ， 须 按 照 代 表 转 让 予 乙 女 士 部 分 物 业 业 权 的 代 价 款 额 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 。

问 (13)	:	如 某 人 在 取 得 物 业 后 24 个 月 内 将 物 业 转 售 ， 并 没 有 获 利 ， 会 否 获 豁 免 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ？
答 (13)	:	「 额 外 印 花 税 」 并 不 是 按 交 易 利 润 征 收 的 税 项 ， 而 是 对 文 书 ( 即 物 业 买 卖 协 议 和 售 卖 转 易 契 ) 所 征 收 的 税 项 。 因 此 ， 在 取 得 物 业 后 24 个 月 内 将 物 业 转 售 ， 不 论 出 售 住 宅 物 业 是 否 获 利 ， 都 一 律 要 按 住 宅 物 业 的 持 有 期 和 物 业 交 易 的 代 价 款 额 或 物 业 市 值 （ 取 其 较 高 者 ） 对 有 关 物 业 买 卖 协 议 或 售 卖 转 易 契 征 收 「 额 外 印 花 税 」 。

问 (14)	:	如 某 人 在 24 个 月 内 转 售 物 业 而 获 利 ， 并 已 缴 纳 「 额 外 印 花 税 」 ， 是 否 仍 须 就 从 交 易 中 所 赚 取 的 利 润 缴 纳 利 得 税 ？
答 (14)	:	「 额 外 印 花 税 」 是 对 物 业 买 卖 协 议 和 售 卖 转 易 契 所 征 收 的 税 项 ， 利 得 税 则 是 按 交 易 利 润 而 征 收 的 税 项 ， 两 者 是 分 开 及 不 同 的 税 负 。 如 有 关 交 易 已 构 成 行 业 或 是 属 生 意 性 质 ， 即 使 已 缴 付 「 额 外 印 花 税 」 ， 卖 方 仍 须 就 他 从 交 易 中 所 赚 取 的 利 润 缴 纳 利 得 税 。

问 (15)	:	已 缴 纳 的 「 额 外 印 花 税 」 ， 可 否 在 计 算 应 评 税 利 润 时 获 扣 除 ？
答 (15)	:	如 果 「 额 外 印 花 税 」 是 由 卖 方 支 付 ， 所 缴 付 金 额 属 业 务 开 支 ， 在 计 算 物 业 交 易 所 产 生 的 应 评 税 利 润 时 ， 可 获 扣 除 。

问 (20)	:	取 消 延 迟 缴 交 住 宅 楼 宇 ( 价 格 2 千 万 元 或 以 下 ) 印 花 税 的 措 施 ， 何 时 生 效 ？
答 (20)	:	有 关 措 施 在 2011 年 6 月 30 日 生 效 ， 所 有 在 该 日 期 或 之 后 签 署 的 住 宅 物 业 买 卖 协 议 ， 将 不 获 延 迟 缴 交 印 花 税 。