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属公共性质的慈善机构及信托团体的税务指南

本说明书只作为一项指引,并无法律约束力,亦不会影响任何人士向税务局局长、税务上诉委员会或法院提出反对或上诉的权利。

本局的角色是什么?
 
1. 本局并不负责为慈善团体注册。不过,除受某等限制外,属公共性质的慈善机构或信托团体可根据《税务条例》第 88 条获豁免缴税。为此,有关团体可向本局提出豁免缴税申请。
 

什么是慈善团体?

2. 慈善团体不等同「志愿」或「非牟利」团体
  并非所有「志愿」或所谓「非牟利」团体均为慈善团体,无论这些团体设立的目的是如何有意义。事实上,《税务条例》中并无给予「志愿」或「非牟利」团体豁免缴税的条文。 
 
3. 慈善团体必须纯粹为慈善用途而设立
  一般来说,任何机构或信托团体如要成为慈善团体,必须纯粹是为法理上承认的慈善用途而设立。有关界定慈善团体法律特质的法理依据,是参照过往法院的判决发展出来的。
 
4. 慈善用途分为四个类别
  在实际执行时,本局认为麦纳顿勋爵(Lord MacNaghten)在I T Special Commissioners V Pemsel (3 TC 53) 一案中所开列何者为慈善用途的判决,实为权威的意见,所包括者为:—
  (a) 救助贫困;
  (b) 促进教育;
  (c) 推广宗教;及
  (d) 除上述之外,其他有益于社会而具慈善性质的宗旨。
  虽然首三项所列的用途,其有关之活动可以在世界上任何地方进行,但在(d)项下的用途必须是有益于香港社会,才可被视为具慈善性质。 
 
5. 慈善团体必须为公众利益而设立
  除非一项用途是旨在使社会全部或相当大部分人士获得利益,否则该项用途不属于慈善性质。一般来说,一个基本上是为指定人士的利益而成立的团体,并非是慈善团体。不过,怎样才构成社会上相当大部分人士,实在难以明确界定,每个个案均须按其本身的情况予以考虑。 
 
6. 经法院判决为慈善及非慈善用途的例子列载于 附表 A
 
如何成立慈善团体

7.

慈善团体必须有一份规管机构活动的文书
  慈善团体的设立,必须辅以一份规管其活动的文书,而所采用的文书类别,视乎所拟设立团体的有关特别情况及发起人或创办人的意愿等而定。任何人士如正考虑成立一个慈善团体,应就该慈善团体的规管文书的格式、内容及法律效力谘询法律意见。创办慈善团体的有关人士在谘询意见前,对于该慈善团体的宗旨及他们希望如何管理该慈善团体须有一个清晰的概念。简单来说,最常见的组织类别为:—
  (a) 信托团体;
  (b) 根据《社团条例》(第 151 章)成立的社团;
  (c) 根据《公司条例》(第 32 章)注册的法团;
  (d) 根据香港法规而成立的团体。
  在特殊情况下,某些临时性的专责委员会也有可能获豁免缴税。虽然无严格规定该等委员会须拟备规管文书,但他们必须备存有关成立该等委员会的会议纪录,以供随时查核。 
 
8. 只有受香港法院司法管辖的慈善团体才可获豁免缴税
  根据Camille and Henry Dreyfus Foundation Inc v CIR (36 TC 126) 一案所应用的原则,税项豁免只能给予受香港法院司法管辖的慈善团体,即是在香港成立的慈善团体,或是海外慈善团体的香港机构,例如根据《社团条例》第 4 条当作在港成立的社团或根据《公司条例》第 XI 部注册的法团等。 
 
9. 慈善团体的规管文书一般应载明的条款包括:—
  (a) 清晰准确地说明其宗旨的条款(这亦适用于那些由 1997 年 2 月 10 日起根据《公司条例》注册,但无须于其组织大纲内述明其宗旨的法团。);
  (b) 限制其资产只能用于促进所述宗旨的条款;
  (c) 禁止成员之间分摊入息及财产的条款;
  (d) 禁止其管治组织成员(例如董事、受托人等等)收取薪酬的条款;
  (e) 说明在有关团体解散时如何处理余下资产的条款(余下的资产通常应捐赠与其他慈善团体);
  (f) 规定备存足够的收支纪录(包括捐款收据)、妥善的会计帐目及每年编制财政报告的条款;
  (g) 免除《公司条例》附表 7 所列之权力的条款(如该慈善团体是根据该条例注册的法团)。

 

慈善团体可获得什么税务优惠?
 
10. 就由税务局局长负责执行的各项条例而言,慈善团体可获得的税务优惠总结如下:—
 
  (a) 税务条例
  i.     第 88 条规定属公共性质的慈善机构或信托团体可获豁免根据《税务条例》所征收的税项。
  ii.    第 88 条但书载明,如属公共性质的慈善机构或信托团体经营任何行业或业务,从该行业或业务所得的利润必须符合下列情况,才可获豁免缴付利得税:—
  (1) 所得利润只作慈善用途,及
  (2) 所得利润大部分不是在香港以外地方使用,以及
  (3) (A) 该行业或业务是在实际贯彻该机构或信托团体明文规定的宗旨时经营的(例如宗教团体可能出售宗教小册子和传单);或
  (B) 与该行业或业务有关的工作主要是由某些人进行,而该机构或信托团体正是为该等人的利益而设立的(例如保护盲人的社团可能安排售卖失明人士制造的手工艺品)。
  iii.   除受某些限制外,任何捐给按第 88 条获豁免缴税的属公共性质的慈善机构或信托团体,或捐给政府作慈善用途的款项,均可在个人入息课税、薪俸税及利得税下获得扣除。
 
  (b) 印花税条例
  属于馈赠的不动产转易或香港股票的转让,如果是由享有实益权益的人士或登记物主捐赠与属公共性质的慈善机构或信托团体,或以信托方式付与属公共性质的慈善机构或信托团体者,则无须缴付按第 1 (1)或第 2 (3)类所征收的印花税。不过,有关文书仍须提交印花税署审核,并加盖特别印花,注明无须缴付印花税或已加盖印花,否则不视作已加盖印花的文书。
 
  (c) 遗产税条例
  i.     捐给香港属公共性质的慈善机构或信托团体,或捐给政府作慈善用途的财物并不会被视为应征税的遗产的一部分。
  ii.    遗给香港属公共性质的慈善机构或信托团体,或遗给政府作慈善用途的财产,在计算遗产税时可获扣除。
 
    不列入应征税之遗产适用于 2006 年 2 月 11 日前去世之捐赠者的赠与及遗赠。
 
  (d) 商业登记条例
  除非经营生意或业务 , 否则属公共性质的慈善、宗教或教育机构,一般来说都可获得豁免商业登记。如该等机构经营生意或业务,则必须符合《商业登记条例》第 16(1)(a)条载列的条件,才可获得豁免。该等条件与《税务条例》第 88 条但书所载列的条件相似,详情请参阅上文第(a) ii. 段
 
什么是捐款?
 
11. 按通常的意义而言,「捐款」是指一项馈赠。作为馈赠,业权的转移必须出于自愿,而非因合约上的义务而转移,再者,捐赠人不得收受任何物质方面的利益作为交换 [ 请参阅 Sanford Yung - Tao Yung v Commissioner of Inland Revenue (HKTC 1081)] 。
 
12. 营办慈善团体的人士须明白捐款人如欲根据《税务条例》申请税项宽减,他们或会被要求出示收据以兹证明。因此,慈善团体发出捐款收据时必须将捐款与其他款项划分清楚。除属于纯粹馈赠外,其他款项例如为支付墓地、祈祷等宗教仪式、供奉祖先灵位、电影入场券的款项,均不得列为捐款。对于难以确定的情形,应在收据上清楚叙明款项的确实性质,以便本局对此等款项另行考虑。
 
13. 获豁免缴税的慈善团体可在捐款收据上印明捐款可获税项扣减,但如有关收据是认收非属「捐款」性质的款项时,则必须删去此项注明。
 

 

如何查核一个团体是否为慈善性质?
 
14. 根据《税务条例》第 88 条获豁免缴税的属公共性质的慈善机构及信托团体名单载于本局网页,网址是:─
 
www.ird.gov.hk/chs/pdf/c_s88list.pdf
 
慈善团体如何获取免税地位
 
15. 申请豁免缴税的属公共性质的慈善机构或信托团体,必须向税务局递交下列文件和资料:—
  (a) 申请信;
  (b) 如该机构已成立:
  i. 有关的注册证明副本 ;
  ii. 规管其活动的文书的经核证真实副本。如属法团,该文书应为组织大纲及细则;如属根据法规成立的团体,则为有关条例;如属信托团体,则为信托契约;如属社团,则为会章;
  iii. 过去 12 个月(如成立少于 12 个月者,从成立日期起)曾举办活动及未来 12 个月内拟举办活动的列表;
  iv. 上一个财政年度的帐目副本(如该机构已成立 18 个月或以上)。
  (c) 如该机构仍未成立:
  i. 上述规管其活动的文书的拟稿;
  ii. 由机构成立日期或申请日期(视何者适用而定)起 12 个月内拟举办活动的列表。
16. 申请书请交「香港邮政总局邮箱 132 号税务局局长收」。
 
慈善团体的免税地位是否须予复查?
 
17. 本局会经常复查各慈善团体的帐目、年报及其他文件,以确定其宗旨仍具慈善性质及其活动符合所述的宗旨。慈善团体须有良好的管治及保存会计纪录,有关实用指引载于以下网页,网址是:—

www.icac.org.hk/filemanager/en/Content_1031/fund_raising.pdf

   
18. 慈善团体必须通知本局以下资料:—
  (a) 附属机构的成立或结束;
  (b) 规管文书的更改;
  (c) 名称或通讯地址的更改。
 
如何查询进一步资料?
 
19. 如有任何进一步查询,可致电 2594 5300 与评税主任(慈善捐款组)联络。

税务局局长
印花税署署长
遗产税署署长
朱鑫源
 

2010 年 9 月

本局网页网址 : www.ird.gov.hk

本局电子邮件地址 : taxinfo@ird.gov.hk

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附表 A
经法院判决为慈善用途的例子
  (a) 救助贫困人士;
  (b) 救助特殊灾害中的受害者;
  (c) 救助病者;
  (d) 救助身体及智能残缺者;
  (e) 设立或营办非牟利学校;
  (f) 提供奖学金;
  (g) 特定学科的交流;
  (h) 设立或营办教堂;
  (i) 设立属公共性质的宗教机构;
  (j) 防止虐畜;
  (k) 保护环境或郊区。

经法院判决为非慈善用途的例子
  (a) 为达到政治目的;
  (b) 为促进创办人或捐助人的利益;
  (c) 专为某公司或行业属下雇员提供游乐场所、运动场所或奖学金;
  (d) 提倡一项特别运动,如钓鱼或木球。

 

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