有 关 扣 除 居 所 贷 款 利 息 的 不 同 情 况
		情 况 1：	全 权 拥 有 的 住 宅 在 整 个 年 度 全 部 用 作 居 住 地 方
		情 况 2：	预 售 物 业 ---- 于 建 筑 期 支 付 的 按 揭 贷 款 利 息
		情 况 3：	部 分 由 业 主 自 住 及 部 分 出 租 的 住 宅
		情 况 4：	在 有 关 年 度 内 出 售 的 住 宅
		情 况 5：	住 宅 由 联 权 共 有 人 拥 有 ---- 以 联 权 共 有 人 名 义 获 得 按 揭 贷 款 ， 并 全 部 用 作 联 权 共 有 人 的 居 住 地 方
		情 况 6：	住 宅 由 分 权 共 有 人 拥 有
		情 况 7：	按 揭 贷 款 并 非 全 部 用 于 购 买 住 宅
		情 况 8：	住 宅 重 新 按 揭 ---- 贷 款 全 部 作 其 他 用 途
		情 况 9：	于 有 关 年 度 内 转 换 住 宅 ---- 有 两 项 按 揭 贷 款
		情 况 10：	两 项 贷 款 有 重 叠 期
		情 况 11：	从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 超 过 个 人 免 税 额 和 居 所 贷 款 利 息 的 总 和
		情 况 12：	从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 少 于 个 人 免 税 额 和 居 所 贷 款 利 息 的 总 和
		情 况 13：	纳 税 人 为 单 身 人 士 ， 从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 少 于 个 人 免 税 额
		情 况 14：	物 业 由 夫 妇 联 名 拥 有 ， 而 他 们 各 人 的 受 雇 工 作 入 息 均 超 过 他 们 本 身 的 个 人 免 税 额 和 居 所 贷 款 利 息
		情 况 15：	从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 少 于 居 所 贷 款 利 息 与 个 人 免 税 额 的 总 和 ---- 透 过 选 择 合 并 评 税 将 居 所 贷 款 利 息 转 拨 予 须 课 税 的 配 偶
		情 况 16：	在 以 个 人 入 息 课 税 方 式 评 税 下 ， 从 单 身 人 士 的 入 息 总 额 中 扣 除 的 居 所 贷 款 利 息
		情 况 17：	在 以 个 人 入 息 课 税 方 式 评 税 下 ， 从 已 婚 人 士 的 入 息 总 额 中 扣 除 的 居 所 贷 款 利 息
		情 况 18：	纳 税 人 与 发 展 商 签 署 临 时 买 卖 合 约 ，购 置 一 住 宅 单 位 作 自 住，并 由 发 展 商 提 供 按 揭，供 款 期 间 ， 发 展 商 仍 为 该 物 业 于 土 地 注 册 处 的 注 册 业 主

事 实

甲 先 生 拥 有 一 所 住 宅 的 全 部 业 权 ， 该 住 宅 全 部 用 作 其 居 住 地 方。 该 住 宅 于 3 年 前 购 买 ， 由 一 间 银 行 提 供 按 揭 贷 款 ， 该 笔 贷 款 分 15 年 按 月 于 每 月 第 5 日 偿 还 。 在 截 至 2011 年 3 月 31 日 止 的 一 年 内 ， 从 12期 供 款 （最 近 一 期 于 2011 年 3 月 5 日 支 付 ）中 所 支 付 的 利 息 总 额 为 $120,000 。 他 申 索 扣 除 2010/11 课 税 年 度 的 居 所 贷 款 利 息 。

决 定

2010/11 课 税 年 度 的 可 容 许 扣 除 最 高 款 额 为 $100,000 ---- 第 26E(1) 和 26E(2)(a)(i)(A) 及 26E(2)(a)(ii) 条 。

事 实

甲 先 生 于 2009 年 9 月 1 日 从 发 展 商 购 买 一 所 仍 在 兴 建 中 的 物 业 。 在 2009 年 11 月 1 日 ，他 向 银 行 借 取 按 揭 贷 款 以 缴 付 部 分 买 价 。 该 笔 贷 款 自 2009 年 12 月 1 日 起 ， 按 月 分 期 偿 还 ， 为 期 10 年。
该 物 业 于 2010 年 4 月 1 日 可 供 入 伙 。 甲 先 生 从 同 日 开 始 将 该 物 业 用 作 其 居 住 地 方 。 他 申 索 扣 除 在 2009/10 年 度 支 付 的 利 息 $30,000 及 在 2010/11 年 度 支 付 的 利 息 $120,000。

决 定

在2009/10 年 度 不 容 许 有 任 何 利 息 扣 除 。 虽 然 有 关 物 业 是 住 宅 ，但 是 该 物 业 在 2009/10 年 度 仍 未 用 作 甲 先 生 的 居 住 地 方 。 另 一 方 面 ，在 2010/11 年 度 可 获 扣 除 的 所 付 利 息 最 高 为 $100,000 ---- 第 26E(1) 和 26E(2)(a)(ii) 条 。

事 实

与 情 况 1 的 事 实 相 同 ， 但 是 甲 先 生 于 整 个 2010/11 年 度 将 半 所 住 宅 出 租 。

决 定

在 本 个 案 的 情 形 下 ， 合 理 的 扣 除 额 相 等 于 所 付 利 息 的 一 半 或 最 高 可 容 许 扣 除 额 （2010/11 年 度 为 $100,000 ）， 两 者 中 以 较 低 者 为 准。 因 此 ， 在 本 个 案 中 ， 甲 先 生 可 获 容 许 扣 除 $60,000 。 所 付 的 另 一 半 利 息 $60,000 则 可 在 个 人 入 息 课 税 项 下 申索 扣 除 ---- 第 26E(2)(a)(i)(B) 条 。

事 实

与 情 况 1 的 事 实 相 同 ， 但 是 甲 先 生 于 2010 年 10 月 1 日 将 有 关 住 宅 出 售 ， 并 随 即 全 数 清 还 按 揭 贷 款 余 款 。 他 继 而 居 住 在 雇 主 提 供 的 宿 舍 内 。 在 2010/11 年 度 支 付 的 利 息 总 额 为 $80,000 。

决 定

在 该 情 形 下 ， 合 理 的 扣 除 额 为 $80,000 ---- 第 26E(2)(a)(i)(B) 条。

事 实

甲 先 生 和 乙 先 生 为 其 住 宅 的 联 权 共 有 人 ， 该 住 宅 于 整 个 2010/11 年 度 全 部 用 作 他 们 的 居 住 地 方 。 该 住 宅 于 4 年 前 购 买 ， 并 由 他 们 联 名 向 银 行 借 取 按 揭 贷 款 以 支 付 购 楼 的 款 项 。该 笔 贷 款 按 月 分 期 偿 还 ， 为 期 10 年 。 在 2010/11 年 度 ，所 支 付 的 利 息 总 额 为 $180,000 。 甲 先 生 和 乙 先 生 均 申 索 扣 除 2010/11 年 度 的 居 所 贷 款 利 息 。

决 定

甲 先 生 和 乙 先 生 在 2010/11 年 度 支 付 的 利 息 为 每 人 $90,000 。 甲 先 生 和 乙 先 生 每 人 可 获 扣 除 的 款 额 只 限 $50,000 ，即 根 据 联 权 共 有 人 的 人 数 按 比 例 容 许 作 出 的 最 高 扣 除 额 ---- 第 26E(2)(b)(i) 和 26E(2)(c)(i) 条 。

事 实

与 情 况 5 的 事 实 相 同 ， 但 是 甲 先 生 和 乙 先 生 为 分 权 共 有 人 ， 分 别 拥 有 1/4 和 3/4 的 业 权 。

决 定

甲 先 生 和 乙 先 生 在 2010/11 年 度 支 付 的 利 息 分 别 为 $45,000 和 $135,000。 甲 先 生 和 乙 先 生 分 别 可 获 扣 除 $25,000 和 $75,000 。 该 等 款 额 是 根 据 他 们 在 该 住 宅 的 拥 有 权 中 所 占 份 额 按 比 例 容 许 作 出 的 最 高 扣 除 额 ---- 第 26E(2)(b)(ii) 和 26E(2)(c)(ii) 条。

事 实

甲 先 生 于 2010 年 4 月 1 日 购 买 一 所 住 宅 ，全 部 用 作 其 居 住 地 方 。 他 向 银 行 借 取 为 数 $1,000,000 的 按 揭 贷 款 ， 其 中 $500,000 用 作 支 付 部 分 的 楼 价 ， 余 下 的 $500,000 则 借 给 另 一 名 人 士 。 该 笔 贷 款 分 10 年 按 期 偿 还 。在 2010/11 年 度 支 付 的 利 息 总 额 为 $150,000 。 甲 先 生 申 索 扣 除 2010/11 年 度 所 支 付 的 利 息。

决 定

由 于 只 有 一 半 的 贷 款 是 用 作 支 付 购 买 该 住 宅 的 款 项 ， 就 2010/11 年 度 可 予 扣 除 的 居 所 贷 款 利 息 款 额 须 限 为 $150,000 的 一 半 ，即 $75,000 ---- 第 26E(3)(a) 条 。

事 实

甲 先 生 拥 有 一 所 住 宅 的 全 部 业 权 ， 该 住 宅 于 整 个 2010/11 年 度 全 部 用 作 其 居 住 地 方 。 该 住 宅 于 10 年 前 以 按 揭 贷 款 购 买 ， 而 该 笔 贷 款 于 2009/10 年 度 已 经 全 数 清 还 。2010 年 4 月 1 日 ，甲 先 生 将 该 住 宅 重 新 按 揭 予 银 行 ， 以 获 取 一 笔 贷 款 ， 全 数 用 以 投 资 证 券 。 甲 先 生 申 索 扣 除 在 2010/11 年 度 所 支 付 的 利 息 $100,000 。

决 定

在 2010 年 4 月 1 日 所 获 得 的 贷 款 并 非 用 于 购 买 现 在 的 住 宅 ， 所 以 申 索 的 居 所 贷 款 利 息 不 获 扣 除 ---- 第 26E(1) 、 26E(3)(a) 和 26E(9) 条【「居 所 贷 款 」 和 「 居 所 贷 款 利 息 」 的 定 义 】。

事 实

在 2010 年 4 月 1 日 至 2010 年 6 月 30 日 期 间 ，甲 先 生 全 权 拥 有 一 所 住 宅 ， 全 部 用 作 其 居 住 地 方 。 该 住 宅 于 3 年 前 以 按 揭 贷 款 购 买 ， 在 上 述 3 个 月 期 间 所 支 付 的 按 揭 利 息 为 $30,000 。 2010 年 7 月 1 日 ， 甲 先 生 出 售 该 住 宅 ， 并 购 买 另 一 所 住 宅 ， 亦 全 部 用 作 其 居 住 地 方 。 购 买 第 二 所 住 宅 的 款 项 由 一 笔 新 的 按 揭 贷 款 提 供 。 在 2010 年 7 月 1 日 至 2011 年 3 月 31 日 期 间 ， 就 第 二 所 住 宅 支 付 的 利 息 为 $80,000 。 甲 先 生 申 索 扣 除 在 2010/11 年 度 支 付 的 利 息。

决 定

甲 先 生 可 获 扣 除 所 申 索 的 第 一 笔 居 所 贷 款 利 息 和 第 二 笔 居 所 贷 款 利 息 的 总 额 ， 但 最 高 扣 除 额 只 限 $100,000 ---- 第 26E(2)(a) 和 26E(3)(b) 条。

事 实

与 情 况 9 的 事 实 相 同 ， 但 是 甲 先 生 于 2010 年 7 月 1 日 出 售 第 一 所 住 宅 ， 并 已 于 2010 年 6 月 1 日 购 买 第 二 所 住 宅 （而 不 是 在 2010 年 7 月 1 日） 。在 2010 年 6 月 1 日 至 2011 年 3 月 31 日 期 间 ， 就 第 二 所 住 宅 支 付 的 利 息 为 $70,000。 他 继 续 在 第 一 所 住 宅 居 住 ， 直 至 2010 年 6 月 30 日 为 止 。 甲 先 生 申 索 扣 除 所 支 付 的 利 息 总 额 $100,000。

决 定

第 一 笔 居 所 贷 款 利 息 $30,000 可 予 扣 除 。 至 于 第 二 笔 居 所 贷 款 利 息 $70,000 ，在 本 个 案 的 情 形 下 ， 合 理 的 扣 除 额 只 是 在 2010 年 7 月 1 日 至 2011 年 3 月 31 日 期 间 所 支 付 的 该 部 分 利 息 ---- 第 26E(3)(b) 和 26E(4)(b) 条 。

事 实

甲 先 生 于 2010/11 年 度 从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 为 $300,000 。 他 未 婚 。 他 申 索 $108,000 的 基 本 免 税 额 及 $100,000 的 居 所 贷 款 利 息 扣 除 。 在 甲 先 生 的 个 案 中 ，应 课 税 入 息 实 额 是 多 少 ？他 怎 样 可 得 知 已 获 有 关 扣 除 ？

决 定

甲 先 生 将 获 发 给 薪 俸 税 评 税 通 知 书 ， 载 明 他 在 有 关 年 度 的 应 课 税 入 息 实 额 和 获 扣 除 的 居 所 贷 款 利 息 款 额 。 甲 先 生 亦 会 获 税 务 局 局 长 通 知 其 可 享 有 该 项 扣 除 的 剩 余 年 数 ---- 第 12B(1)(a) 和 26E(5)(a) 条 。

事 实

与 情 况 11 的 事 实 相 同 ， 但 是 甲 先 生 于 2010/11 年 度 从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 仅 为 $150,000 。 甲 先 生 的 应 课 税 入 息 实 额 是 多 少 ？他 怎 样 可 得 知 已 获 有 关 扣 除 ？

决 定

	$	$
甲 先 生 从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息		150,000
减 : 居 所 贷 款 利 息 扣 除	100,000
个 人 免 税 额	108,000	(208,000)
	_________	_________
甲 先 生 的 应 课 税 入 息 实 额		0
		=======

事 实

与 情 况 11 的 事 实 相 同 ， 但 是 甲 先 生 在 2010/11 年 度 从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 只 有 $98,000 。 有 关 居 所 贷 款 利 息 扣 除 在 税 务 上 怎 样 处 理 ？

决 定

由 于 甲 先 生 的 入 息 低 于 个 人 免 税 额 ， 即 使 没 有 扣 除 居 所 贷 款 利 息 ， 他 亦 毋 须 缴 税 。 因 此 ， 甲 先 生 不 会 被 视 为 在 有 关 年 度 已 获 扣 除 居 所 贷 款 利 息 ---- 第 26E(5)(a) 条 。

决 定

甲 先 生 和 甲 太 太 的 入 息 均 超 过 其 本 身 的 个 人 免 税 额 和 居 所 贷 款 利 息 扣 除 的 总 和 。 因 此 ， 甲 先 生 和 甲 太 太 在 分 开 评 税 下 均 可 获 居 所 贷 款 利 息 扣 除 。 他 们 的 应 课 税 入 息 实 额 将 计 算 如 下 ：

		甲先生	甲太太
	$	$	$
从 受 雇 工 作 所 得 的 入 息		300,000	200,000
减 : 居 所 贷 款 利 息 扣除	50,000*
个 人 免 税 额	108,000	(158,000)	(158,000)
	_________	_________	_________
应 课 税 入 息 实 额		142,000	42,000
		=======	=======

* 扣 除 额 只 限 于 最 高 款 额 $100,000 的 一 半 甲 先 生 和 甲 太 太 分 别 获 扣 除 $50,000 。 该 款 额 是 根 据 联 权 共 有 人 的 人 数 而 按 比 例 可 容 许 作 出 的 最 高 扣 除 额 。他 们 各 被 视 为 已 就 一 个 课 税 年 度 获 利 息 扣 除 ，并 会 获 得 通 知 他 们 各 自 可 享 有 该 项 扣 除 的 剩 余 年 数 ---- 第 26E(2)(b)(i) 和 26E(2)(c)(i) 条 。

决 定

在 以 个 人 入 息 课 税 方 式 评 税 下 ：

	$	$
甲 先 生 的 入 息 总 额		300,000
甲 太 太 的 入 息 总 额	50,000
减 : 居 所 贷 款 利 息 扣 除	90,000	(40,000)
	_________	_________
甲 先 生 及 甲 太 太 的 共 同 入 息		260,000
减 : 已 婚 人 士 免 税 额		(216,000)
		_________
甲 先 生 和 甲 太 太 的 应 课 税 入 息 实 额		44,000
		=======

应 课 税 款 按 下 列 比 例 由 甲 先 生 及 甲 太 太 分 摊 - 甲 先 生 ：应 课 税 款 x 100% 甲 太 太 ：应 课 税 款 x 0%

甲 太 太 的 居 所 贷 款 利 息 只 可 透 过 申 请 个 人 入 息 课 税 才 可 扣 减 。她 须 被 视 为 已 获 容 许 扣 除 居 所 贷 款 利 息 的 人 士 。 她 将 获 税 务 局 局 长 通 知 有 关 情 形 ---- 第 26E(5)(c) 、42(2)(a) 、42A(1)(b) 和 43(1)(b) 及 (2B) 条 。