引 言
	罚 则
	第 82A 条 评 定 补 加 税 的 罚 款 政 策
	第 82A 条 对 涉 及 实 地 审 核 及 调 查 个 案 的 罚 款 政 策
	第 82A 条 对 利 得 税 个 案 的 罚 款 政 策
	第 82A 条 对 薪 俸 税 及 物 业 税 个 案 的 罚 款 政 策
	第 82A 条 对 个 人 入 息 课 税 个 案 的 罚 款 政 策

A . 引 言
 

1.	香 港 实 施 的 低 税 率 及 简 单 税 制 ， 是 有 赖 纳 税 人 高 度 自 律 地 遵 守 税 务 条 例 ， 才 能 维 持 其 有 效 运 作 。 此 外 ， 根 据 税 例 ， 向 税 务 局 （ 〝 本 局 〞 ） 依 时 提 交 准 确 的 报 税 表 ， 是 每 一 位 纳 税 人 应 该 履 行 的 基 本 责 任 。
2.	如 任 何 人 未 有 遵 守 《 税 务 条 例 》 的 规 定 ， 有 关 的 罚 则 赋 予 局 长 酌 情 权 按 违 例 行 为 的 性 质 及 ∕ 或 犯 错 程 度 ， 提 出 检 控 、 以 罚 款 代 替 检 控 或 评 定 补 加 税 款 （ 后 者 是 罚 款 的 一 种 方 式 ） 。 在 决 定 采 取 何 种 行 动 时 ， 局 长 会 考 虑 证 据 是 否 充 足 、 已 经 或 会 少 征 收 税 款 的 数 额 （ 统 称 为 〝 少 征 收 税 款 〞 ） 、 违 例 行 为 是 否 经 精 心 策 划 、 有 关 违 规 行 为 历 时 多 久 等 因 素 。

 

B . 罚 则
 

1.	《 税 务 条 例 》 第 XIV 部 的 罚 则 包 括 ：
	(a) 任 何 人 作 为 雇 主 无 合 理 辩 解 而 不 遵 照 第 52(2), (4) 至 (7) 条 的 规 定， 本 局 可 根 据 第 80(1) 条 对 其 提 出 检 控 。     违 犯 有 关 罪 行 可 被 罚 款 10,000 元 ， 而 法 庭 可 命 令 被 定 罪 的 人 将 未 有 遵 办 的 事 项 办 妥 。     (b) 任 何 人 无 合 理 辩 解 而 不 遵 照 第 51C 条 的 规 定 备 存 业 务 纪 录 ， 本 局 可 根 据 第 80(1A) 条 对 其 提 出 检 控 。   违 犯 有 关 罪 行 可 被 罚 款 100,000 元 ， 而 法 庭 可 命 令 被 定 罪 的 人 在 指 明 的 时 间 内 将 未 有 遵 办 的 事 项 办 妥 。     (c) 任 何 人 无 合 理 辩 解 而 有 以 下 行 为 ， 本 局 可 根 据 第 80(2) 条 对 其 提 出 检 控 ：       (i) 填 报 不 正 确 的 报 税 表 ； (ii) 作 出 不 正 确 的 陈 述 ； (iii) 提 供 不 正 确 的 资 料 ； (iv) 未 有 按 时 提 交 报 税 表 ； 或 (v) 未 有 把 应 课 税 事 项 通 知 本 局 。       违 犯 有 关 罪 行 可 被 罚 10,000 元 及 少 征 收 税 款 三 倍 的 罚 款 。     (d) 任 何 人 蓄 意 意 图 逃 税 或 协 助 他 人 逃 税 ， 本 局 可 根 据 第 82 条 对 其 提 出 检 控 ：       (i) 在 报 税 表 中 漏 报 任 何 应 填 报 的 款 项 ； (ii) 在 报 税 表 中 作 出 虚 假 的 陈 述 或 记 项 ； (iii) 在 申 索 扣 除 项 目 或 免 税 额 方 面 作 出 虚 假 的 陈 述 ； (iv) 签 署 不 属 实 的 陈 述 或 报 税 表 ； (v) 在 回 复 按 照 《 税 务 条 例 》 的 规 定 而 提 出 的 问 题 或 索 取 资 料 时 给 予 虚 假 的 答 复 ； (vi) 编 制 或 备 存 虚 假 的 帐 簿 ； 或 (vii) 使 用 欺 骗 等 手 段 逃 税 。       违 犯 有 关 罪 行 可 被 罚 50,000 元 （ 于 1994 年 8 月 1 日 前 违 犯 罪 行 为 20,000 元 ， 于 1994 年 8 月 1 日 至 1995 年 7 月 18 日 违 犯 罪 行 为 25,000 元） ， 少 征 收 税 款 3 倍 的 罚 款 ， 以 及 监 禁 3 年 。     (e) 根 据 第 80 条 及 第 82 条 以 罚 款 代 替 起 诉 [第 80(5) 条 及 第 82(2) 条] 。     (f) 根 据 第 82A 条 评 定 补 加 税 代 替 起 诉 [第 82A(1) 条] 。
2.	本 局 只 有 在 考 虑 过 纳 税 人 的 陈 述 （ 如 纳 税 人 曾 作 出 陈 述 的 话 ） ， 仍 然 认 为 他 没 有 合 理 辩 解 而 违 犯 被 指 称 的 违 例 事 项 ， 方 采 取 第 82A 条 所 载 的 惩 罚 行 动 。
3.	在 引 用 第 82A 条 时 ， 局 长 或 副 局 长 会 向 纳 税 人 发 出 通 知 书 ， 表 示 拟 就 指 称 的 违 例 事 项 评 定 补 加 税 ， 并 详 列 有 关 事 项 。 她 亦 会 要 求 纳 税 人 就 建 议 的 补 加 税 评 税 呈 交 书 面 陈 述 。 纳 税 人 在 通 知 书 送 达 日 期 起 计 ， 有 不 少 于 21 天 的 时 间 作 出 陈 述 。
4.	第 82A 条 订 明 的 最 高 罚 款 额 为 少 征 收 税 款 的 三 倍 。
5.	纳 税 人 被 评 定 补 加 税 后 ， 有 权 在 补 加 税 评 税 通 知 书 发 出 日 期 起 计 一 个 月 内 向 税 务 上 诉 委 员 会 （ 〝 该 委 员 会 〞 ） 提 出 上 诉 ， 有 关 详 情 ， 请 按 这 里 。

C . 第 82A 条 评 定 补 加 税 的 罚 款 政 策
 

1.	根 据 《 税 务 条 例 》 第 82A 条 的 规 定 ， 以 补 加 税 方 式 征 收 行 政 罚 款 的 处 理 方 法 ， 一 般 适 用 于 不 涉 及 蓄 意 意 图 逃 税 的 违 例 事 项 。
2.	一 般 来 说 ， 税 务 局 根 据 第 82A 条 征 收 罚 款 的 个 案 可 分 为 以 下 三 类 ：
	(a) 利 得 税 个 案 ；     (b) 薪 俸 税 及 物 业 税 个 案 ；     (c) 个 人 入 息 课 税 个 案 。
3.	本 局 有 可 能 就 上 述 三 类 个 案 进 行 实 地 审 核 ∕ 调 查 。 实 地 审 核 ∕ 调 查 会 增 加 有 关 个 案 被 判 罚 补 加 税 的 机 会 ， 并 会 对 评 定 其 罚 款 额 有 重 大 影 响 。
4.	本 局 会 在 补 加 评 税 通 知 书 上 告 知 纳 税 人 有 关 的 加 征 罚 款 比 率 类 别 及 组 别 。

D . 第 82A 条 对 涉 及 实 地 审 核 及 调 查 个 案 的 罚 款 政 策
 

1.	这 部 分 适 用 于 经 实 地 审 核 或 调 查 的 利 得 税、 薪 俸 税、物 业 税 及 个 人 入 息 课 税 个 案 。 这 类 个 案 最 常 见 的 违 例 事 项 是 ：
	(a) 漏 报 或 少 报 入 息 或 利 润 ；     (b) 就 申 索 扣 除 或 免 税 额 方 面 作 出 不 正 确 的 陈 述 ；     (c) 没 有 就 应 课 税 事 项 通 知 本 局 。
2.	向 纳 税 人 加 征 的 罚 款 额 ， 基 本 上 是 按 他 漏 报 或 少 报 入 息 或 利 润 的 性 质 、 其 合 作 或 披 露 事 实 的 程 度 、 以 及 违 规 行 为 历 时 多 久 等 作 为 计 算 基 础 。 为 统 一 罚 款 的 计 算 方 法 ， 本 局 采 用 以 下 的 加 征 罚 款 比 率 表 ：

[图表简介]

披 露 事 实 程 度 及 有 关 工 作 的 类 别
漏 报 / 少 报 的 性 质  (见 注 1)	完 全 自 愿 披 露 事 实		在 受 质 疑 后 迅 速 披 露  全 部 事 实		不 完 全 披 露 或 延 迟 披 露 事 实		拒 绝 披 露   事 实
	一 般 加 征 比 率	最 高 比 率 (包 括 商 业 补 偿)	一 般 加 征 比 率	最 高  比 率  (包 括 商 业  补 偿)	一 般 加 征 比 率	最 高  比 率  (包 括  商 业  补 偿)	一 般 加 征 比 率	最 高 比 率 (包 括 商 业 补 偿)
组 别 (a)	15	60	75	100	140	180	210	260
组 别 (b)	10	45	50	75	110	150	150	200
组 别 (c)	5	30	35	60	60	100	100	150

[图表简介]

 

考 虑 因 素	宽 减	加 重
纳 税 人 背 景 及 业 务 的 复 杂 精 密 程 度	文 盲 或 教 育 程 度 低	纳 税 人 心 思 细 密
	业 务 简 单	业 务 已 确 立 而 且 结 构 精 密
纳 税 人 的 态 度	真 正 有 诚 意 解 决 问 题 、 认 真 、 积 极 回 应 而 且 合 作	不 必 要 地 延 误 或 妨 碍 审 核 及 调 查 工 作 的 进 展
	诚 恳 并 愿 意 妥 协	被 动 而 且 不 愿 意 妥 协
	充 分 愿 意 接 纳 计 算 所 得 的 差 异	回 避 问 题 并 对 计 算 所 得 的 差 异 迟 迟 未 肯 接 纳
事 件 历 时 长 短	偶 然 或 一 次 过 的 少 报	连 续 数 年 多 番 并 屡 次 作 出 逃 税 行 为 （ 例 如 ： 持 续 欠 交 报 税 表 ， 以 及 在 估 计 评 税 发 出 后 ， 填 报 不 正 确 的 报 税 表 )
业 务 规 模 及 少 报 的 款 额	漏 报 额 较 小 的 个 案	以 业 务 的 运 作 规 模 而 言 ， 少 报 的 款 额 甚 大
	差 异 中 有 大 量 具 争 议 性 的 项 目	差 异 中 包 括 有 特 定 的 虚 构 项 目 ， 并 施 计 隐 瞒

就 大 部 分 个 案 来 说， 罚 款 会 视 乎 个 案 本 身 的 情 况 上 调 或 下 调 最 多 25% 。 本 局 亦 会 因 应 个 案 是 否 有 值 得 考 虑 的 特 殊 情 况 而 决 定 再 作 进 一 步 的 调 整。

5.	本 局 鼓 励 纳 税 人 自 愿 披 露 其 全 部 违 规 事 项 ， 并 提 出 合 理 的 了 结 个 案 建 议 ， 以 便 本 局 考 虑 。 为 简 化 起 见 ， 由 初 次 会 晤 日 期 起 计 3 个 月 内 完 结 的 实 地 审 核 个 案 （ 包 括 反 避 税 个 案 ） ， 以 及 由 初 次 会 晤 日 期 起 计 6 个 月 内 完 结 的 调 查 个 案 ， 一 般 将 会 被 归 类 为 〝 在 受 质 疑 后 迅 速 披 露 全 部 事 实 〞 类 别 。
6.	实 地 审 核 或 调 查 个 案 通 常 会 被 列 入 〝 在 受 质 疑 后 迅 速 披 露 全 部 事 实 〞 组 别 (a) 及 〝 不 完 全 披 露 或 延 迟 披 露 全 部 事 实 〞 组 别 (b) 的 类 别 。 就 大 多 数 个 案 来 说 ， 如 涉 及 下 列 情 况 ， 在 考 虑 各 种 加 重 或 宽 减 因 素 后， 所 判 处 的 罚 款 ， 应 约 为 少 征 收 税 款 的 100% ：
	(a) 纳 税 人 完 全 未 有 履 行 《 税 务 条 例 》 规 定 的 责 任，但 个 案 没 有 涉 及 任 何 刑 事 意 图 ； 及   (b) 局 长 须 要 进 行 调 查 或 编 制 资 产 递 增 表 ， 否 则 难 以 作 出 评 税 ； 及   (c) 个 案 中 的 纳 税 人 已 持 续 多 年 未 有 履 行 《 税 务 条 例 》 所 规 定 的 责 任。
7.	严 格 地 说 ， 每 项 违 例 事 项 应 分 开 考 虑 。 然 而 ， 如 纳 税 人 在 同 一 个 课 税 年 度 触 犯 多 项 违 例 事 项 （ 不 限 于 上 文 第 １ 段 所 指 的 违 例 事 项 ） ， 局 长 一 般 只 会 就 最 严 重 的 一 项 来 惩 罚 纳 税 人 。
8.	由 于 第 82A 条 没 有 区 分 少 报 入 息 及 迟 交 报 税 表 等 违 例 事 项，因 此 两 者 都 可 被 判 罚 相 等 于 少 征 收 税 款 三 倍 的 款 额 。 此 外，上 文 第 6 段 所 述 的 准 则 同 样 适 用 于 迟 交 报 税 表 的 个 案 ； 但 因 大 多 数 迟 交 报 税 表 的 个 案 不 涉 及 这 些 因 素 ， 所 以 一 般 罚 款 会 较 轻 （ 见 下 文 E 及 F 部 份 ）。
9.	若 实 地 审 核 或 调 查 结 果 发 现 个 案 只 涉 及 迟 交 报 税 表 但 不 涉 及 漏 报 或 少 报 入 息 ∕ 利 润 ， 税 局 会 采 用 以 下 E 至 G 部 分 的 罚 款 政 策 。 然 而 ， 如 纳 税 人 故 意 延 迟 呈 交 报 税 表 ， 以 等 待 实 地 审 核 或 调 查 的 结 果 ， 加 征 罚 款 比 率 将 会 较 高 。
10.	若 实 地 审 核 ∕ 调 查 发 现 纳 税 人 再 次 或 多 次 违 犯 税 例，纳 税 人 将 会 受 到 更 严 厉 的 处 罚 。

E . 第 82A 条 对 利 得 税 个 案 的 罚 款 政 策
 

1.	这 部 分 适 用 于 没 有 涉 及 实 地 审 核 或 调 查 的 利 得 税 个 案 。
2.	没 有 依 时 把 应 课 税 事 项 通 知 局 长 或 没 有 依 时 呈 交 报 税 表 者 ， 本 局 会 参 照 下 列 加 征 罚 款 比 率 级 别 评 定 罚 款 额 ：
	(a) 第 一 次 违 例   组 别 (i) 少 征 收 税 款 的 10% 。   组 别 (ii) 假 如 发 出 了 两 次 或 以 上 估 计 评 税 后 才 提 交 报 税 表 ， 则 为 少 征 收 税 款 的 20% 。   (b) 5 年 内 第 二 次 违 例   组 别 (i) 少 征 收 税 款 的 20% 。   组 别 (ii) 假 如 发 出 了 两 次 或 以 上 估 计 评 税 后 才 提 交 报 税 表 ， 则 为 少 征 收 税 款 的 30% 。       (c) 5 年 内 第 三 次 违 例 或 其 后 再 犯   组 别 (i) 少 征 收 税 款 的 35% 。   组 别 (ii) 假 如 发 出 了 两 次 或 以 上 估 计 评 税 后 才 提 交 报 税 表 ， 则 为 少 征 收 税 款 的 50% 。
3.	以 上 的 百 分 比 仅 作 为 一 般 指 引 ， 并 可 视 乎 每 宗 个 案 的 情 况 而 上 调 或 下 调 。 一 般 需 要 考 虑 的 因 素 包 括 延 迟 呈 交 税 表 时 间 的 长 短 、 所 涉 及 的 税 款 、 违 犯 有 关 事 项 的 原 因 、 纳 税 人 的 态 度 以 及 纳 税 人 所 采 取 的 补 救 措 施 。
4.	在 计 算 5 年 内 违 例 的 次 数 时 ， 〝 违 例 〞 是 指 犯 事 人 曾 接 警 告 信 、 以 罚 款 代 替 检 控 、 被 法 庭 罚 款 或 收 到 第 82A 条 的 罚 款 评 税 。
5.	如 涉 及 漏 报 或 少 报 利 润 ， 则 D 部 分 的 罚 款 政 策 同 样 适 用 。 但 个 案 本 身 并 没 有 接 受 实 地 审 核 或 调 查 这 一 事 实 将 会 被 视 为 一 宽 减 因 素 ， 以 作 考 虑 。

F . 第 82A 条 对 薪 俸 税 及 物 业 税 个 案 的 罚 款 政 策

1.	这 部 分 适 用 于 没 有 涉 及 实 地 审 核 或 调 查 的 薪 俸 税 及 物 业 税 个 案 。
2.	没 有 依 时 把 应 课 薪 俸 税 或 物 业 税 事 项 通 知 本 局 或 没 有 依 时 呈 交 报 税 表 者 ， 本 局 政 策 一 般 是 根 据 第 80(5) 条 对 这 类 违 例 判 处 以 罚 款 代 替 起 诉 。 由 于 这 类 个 案 数 目 庞 大 ， 每 宗 的 税 款 又 较 少 ； 因 此 ， 除 特 殊 个 案 外 ， 本 局 不 会 根 据 第 82A 条 的 规 定 采 取 惩 罚 行 动 。 然 而 ， 纳 税 人 如 屡 犯 同 一 性 质 的 违 例 事 项 ， 又 或 某 宗 个 案 的 犯 错 程 度 严 重 ， 本 局 可 根 据 第 80(2) 条 的 规 定 采 取 检 控 行 动 。
3.	如 漏 报 或 少 报 入 息 是 出 于 无 心 之 失 ， 又 或 在 申 请 免 税 额 或 扣 除 项 目 时 作 出 不 确 陈 述 ， 本 局 会 参 照 下 列 加 征 罚 款 比 率 级 别 评 定 罚 款 额 ：
	(a) 第一 次 违 例       少 征 收 税 款 的 10% 。     (b) 5 年 内 第 二 次 违 例       少 征 收 税 款 的 20% 。     (c) 5 年 内 第 三 次 违 例 或 其 后 再 犯       少 征 收 税 款 的 35% 。
4.	对 于 一 些 公 然 违 例 的 个 案 ， 例 如 申 请 已 去 世 父 母 的 供 养 父 母 免 税 额 ， 一 般 会 征 收 较 高 的 百 分 比 （ 目 前 为 100% ） 。
5.	以 上 的 百 分 比 仅 作 为 一 般 指 引 ， 并 可 视 乎 每 宗 个 案 的 情 况 而 上 调 或 下 调 。 一 般 需 要 考 虑 的 相 关 因 素 包 括 违 犯 有 关 事 项 历 时 长 短 、 所 涉 及 的 税 款 、 违 犯 有 关 事 项 的 原 因 、 纳 税 人 的 态 度 以 及 纳 税 人 所 采 取 的 补 救 措 施 。
6.	计 算 5 年 内 违 例 的 次 数 时 ， 〝 违 例 〞 是 指 犯 事 人 曾 接 警 告 信 、 以 罚 款 代 替 检 控 、 被 法 庭 罚 款 或 收 到 第 82A 条 的 罚 款 评 税 。

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