雙重課税寬免及資料交換安排

答:

在「全面性安排」下，香港居民在中國內地工作所得的報酬，若果同時符合以下 3 個條件，可以在中國內地免税。這 3 個條件是：

• 他在有關的納税年度開始或終了的 12 個月中在中國內地停留連續或累計不超過 183 天；
• 該項報酬由並非中國內地居民的僱主支付或代表該僱主支付；
• 該項報酬不是由僱主設在中國內地的常設機構所負擔。

若不符合以上任何一個條件，則有關報酬會在中國內地徵税。如果有關報酬須同時在香港徵税，在中國內地所繳税款可以按「全面性安排」獲得税收抵免。

但請注意，香港居民擔任中國內地公司的董事所收取的董事費及其他類似的款項，需要在中國內地徵税。該董事費等在香港不用徵税。

答:

「全面性安排」所訂的「停留」天𢿙，是採用「身處當地天數」的計算方法。根據國際慣例，入境或出境的當天及在當地停留的期間，不論每天停留時間多少或停留原因，均當作一天計算。

以上「停留」天𢿙的計算方法，是有別於中國內地自 2019 年 1 月 1 日起採用的下述「居住」天𢿙計算方法：「在中國內地停留的當天滿 24 小時的，計入中國內地居住天數；在中國內地停留的當天不足 24 小時的，不計入中國內地居住天𢿙」。該「居住」天𢿙的計算方法僅在中國內地為施行個人所得税的相關法規而適用。

答:

根據中國內地個人所得税的相關法規，香港居民可按照「全面性安排」及中國內地税務法規享受「全面性安排」下的待遇，也可選擇不享受「全面性安排」下的待遇。因此，假如在中國內地工作的香港居民按照「居住」天數所確定的中國內地個人所得税税負有別於按照「停留」天數實施「全面性安排」所確定的中國內地個人所得税税負，該香港居民仍可自行選擇對自己較為有利的計算方法，計算在中國內地的應納税額。

答:

「全面性安排」第四條第一款第（二）項說明，香港個人居民是指通常居於香港的個人；或在有關的課税年度內在香港逗留超過 180 天或在連續兩個課税年度（其中一個是有關的課税年度）內在香港逗留超過 300 天的個人。

答:

這個未必一定。我們要考慮的因素是有關人士是否「通常居於香港」。

答:

一般而言，若個人在香港保留一永久性住所，用作他本人或其家人生活的地方，他會被視為通常居住於香港。其他會被考慮的因素包括：他在港逗留天數﹔在港是否有一個固定居所﹔在外地是否擁有物業作居住用途﹔他主要在香港還是在外地居住。

答:

無論是連續或累計計算均可。只要個人在有關的課税年度內，在香港一次或多次逗留期間總共超過 180 天，或在兩個連續的課税年度內 （其中一個是有關的課税年度），在香港一次或多次逗留期間總共超過 300 天，會被視為香港居民。

答:

就解決同時為雙方個人居民的問題方面，「全面性安排」採納了經濟合作與發展組織範本的標準，依次按照他在哪一方有永久性住所、他與哪一方的個人和經濟關係較密切、他習慣性居住在哪一方及雙方主管當局協商解決來決定他屬哪一方居民。

答:

「在有關納税年度開始或終了的任何十二個月中」這句子是有兩個含義的，一是可以跨年度計算有關的停留天數，二是可以移動計算。所說的十二個月可以在有關納税年度的任何一日開始或終了。

以香港為例，在 2021 / 22 課税年度開始或終了的任何 12 個月是指任何一段為期 12 個月的時段，其開始或結束日是在 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 3 月 31 日這段時間內。換句話說，該時段最早可在 2020 年 4 月 2 日開始（結束日期為 2021 年 4 月 1 日），或最遲可在 2022 年 3 月 31 日開始（結束日期為 2023 年 3 月 30 日）。

答:

以香港 2021 / 22 課税年度為例，我們要考慮的時段為 2020 年 4 月 2 日至 2023 年 3 月 30 日。如果有關的中國內地居民沒有在這段期間的任何十二個月內在港停留超過 183 天，他在 2021 / 22 課税年度才符合在香港「停留期不超過 183 天」的免税規定。

以中國內地 2021 納税年度為例，我們要考慮的時段為 2020 年 1 月 2 日至 2022 年 12 月 30 日。如果有關的香港居民沒有在這段期間的任何十二個月內在中國內地停留超過 183 天，他在 2021 納税年度才符合在中國內地「停留期不超過 183 天」的免税規定。

答:

在計算税額時，每段停留期間的停留天數會採用「身處當地天數減 1」的方法處理，即如 1 月 2 日入境， 1 月 5 日出境，計三天而不是以身處當地天數計的四天；然後累計在相應納税年度內的總停留天數。由於跨境工作的人數不少，國家税務總局及香港税務局已取得共識，如果同一天往返兩地，而在兩地均有提供服務，則按半天計算。如果在同一天往返兩地而只有在中國內地提供服務，則計算在中國內地停留 1 天。

答:

香港一般遵循「孰優」原則，即以「全面性安排」或《税務條例》何者對納税人而言較優惠為準。在上述情況下，納税人雖然不符合「全面性安排」的免税規定，他仍可按《税務條例》，因到訪香港不超過 60 天而無須在香港繳納薪俸税。

答:

董事費和受僱收入的處理是不一樣的。「全面性安排」第十五條規定，一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項，可以在該另一方徵税。換句話說，兩地居民擔任公司董事而收取的董事費，公司居民地一方有徵税權，不須考慮該董事在各地停留的天數和實際執行職務所在地。因此，香港居民擔任中國內地公司董事而收取的董事費，應全數在中國內地繳納個人所得税；同樣地，中國內地居民擔任香港公司董事而收取的董事費，應全數在香港繳納薪俸税。

答:

申請人須在中國內地直接申請享受「全面性安排」下的待遇。自 2015 年 11 月 1日起，為申請享受「全面性安排」下的待遇而提交居民身分證明書申請，申請人不需要夾附《關於請香港特別行政區税務主管當局出具居民証明的函》。

答:

如果有關的合夥協議書是在香港簽署的，或有關口頭協議是在香港議定的（concluded），則該合夥便算是「根據香港的法律組成」的。

答:

「全面性安排」的全文和有關「全面性安排」的釋義及執行指引均已上載本局網頁，納税人可隨時參閱。如果納税人仍有疑問，可於辦公時間內撥本局熱線 187 8088 查詢。