「全 面 性 安 排」 與 1998 年 雙 方 簽 署 的 安 排 (「非 全 面 性 安 排」) 有 什 麼 不 同？

「非 全 面 性 安 排」 只 有 七 項 條 文 ， 牽 涉 的 收 入 包 括 常 設 機 構 及 其 利 潤 ; 海 運 、 空 運 和 陸 運 的 業 務 收 入 ; 和 個 人 勞 務 所 得 。 「全 面 性 安 排」 擴 闊 了 收 入 的 涵 蓋 面 ， 加 入 不 動 產 所 得 、 聯 屬 企 業 、 股 息 、 利 息 、 特 許 權 使 用 費 、 財 產 收 益 、 退 休 金 、 政 府 服 務 等 。 與 此 同 時 ，「全 面 性 安 排」 亦 加 入 了 一 般 避 免 雙 重 徵 稅 協 議 常 見 的 條 文 ， 例 如 無 差 別 待 遇 、 信 息 交 換 等 。

「非 全 面 性 安 排」 在「全 面 性 安 排」 生 效 後 是 否 仍 然 有 效？

「全 面 性 安 排」 生 效 後 ，「非 全 面 性 安 排」 在 香 港 仍 適 用 於 1998 年 4 月 1 日 開 始 的 課 稅 年 度 至 2006 年 4 月 1 日 開 始 的 課 稅 年 度 中 取 得 的 所 得 ； 而 內 地 則 適 用 於 1998 年 7 月 1 日 至 2006 年 12 月 31 日 期 間 取 得 的 所 得 。

在 「全 面 性 安 排」 下 ， 香 港 居 民 在 內 地 工 作 所 得 的 報 酬 ， 若 果 同 時 符 合 以 下 3 個 條 件 ， 可 以 在 內 地 免 稅 。 這 3 個 條 件 是 ：

若 不 符 合 以 上 任 何 一 個 條 件 ， 則 有 關 報 酬 會 在 內 地 徵 稅 。 如 果 有 關 報 酬 須 同 時 在 香 港 徵 稅 ， 在 內 地 所 繳 稅 款 可 以 按 「全 面 性 安 排」 獲 得 稅 收 抵 免 ， 或 者 根 據 《稅 務 條 例》 第 8(1A)(c) 條 在 內 地 已 繳 付 稅 款 的 入 息 可 以 獲 得 豁 免 。

但 請 注 意 ， 香 港 居 民 擔 任 內 地 公 司 的 董 事 所 收 取 的 董 事 費 及 其 他 類 似 的 款 項 ， 需 要 在 內 地 徵 稅 。 該 董 事 費 等 在 香 港 不 用 徵 稅 。

怎 樣 計 算 「停 留」 在 內 地 或 香 港 的 天 數？

會 採 用「身 處 當 地 天 數」 的 方 法 。 根 據 國 際 慣 例 ， 入 境 或 出 境 的 當 天 及 在 內 地 停 留 的 期 間 ， 不 論 每 天 停 留 時 間 多 少 或 停 留 原 因 ， 均 當 作 一 天 計 算 。

在 「全 面 性 安 排」 中 ， 香 港 個 人 居 民 的 定 義 是 什 麼？

「全 面 性 安 排」 第 四 條 第 一 款 第(二) 項 說 明 ， 香 港 個 人 居 民 是 指 通 常 居 於 香 港 的 個 人 ； 或 在 有 關 的 課 稅 年 度 內 在 香 港 逗 留 超 過 180 天 或 在 連 續 兩 個 課 稅 年 度 (其 中 一 個 是 有 關 的 課 稅 年 度) 內 在 香 港 逗 留 超 過 300 天 的 個 人 。

持 有 香 港 永 久 性 居 民 身 份 證 的 人 士 是 否 就 是 香 港 個 人 居 民?

這 個 未 必 一 定 。 我 們 要 考 慮 的 因 素 是 有 關 人 士 是 否「通 常 居 於 香 港」 。

怎 樣 才 算 通 常 居 於 香 港？

一 般 而 言 ， 若 個 人 在 香 港 保 留 一 永 久 性 住 所 ， 用 作 他 本 人 或 其 家 人 生 活 的 地 方 ， 他 會 被 視 為 通 常 居 住 於 香 港 。 其 他 會 被 考 慮 的 因 素 包 括 ： 他 在 港 逗 留 天 數 ﹔ 在 港 是 否 有 一 個 固 定 居 所 ﹔ 在 外 地 是 否 擁 有 物 業 作 居 住 用 途 ﹔ 他 主 要 在 香 港 還 是 在 外 地 居 住 。

在 香 港 個 人 居 民 的 定 義 方 面，「逗 留 超 過 180 天 / 300 天」 是 連 續 還 是 累 計 計 算？

無 論 是 連 續 或 累 計 計 算 均 可 。 只 要 個 人 在 有 關 的 課 稅 年 度 內 ， 在 香 港 一 次 或 多 次 逗 留 期 間 總 共 超 過 180 天 ， 或 在 兩 個 連 續 的 課 稅 年 度 內 (其 中 一 個 是 有 關 的 課 稅 年 度) ， 在 香 港 一 次 或 多 次 逗 留 期 間 總 共 超 過 300 天 ， 會 被 視 為 香 港 居 民 。

與「非 全 面 性 安 排」 比 較 ， 香 港 個 人 居 民 的 定 義 有 何 不 同 之 處？

「全 面 性 安 排」 取 消 了 須 在 港 負 有 納 稅 義 務 、 以 及 須 年 滿 18 歲 的 規 定 ， 使 更 多 在 港 居 住 或 逗 留 的 人 士 可 被 視 為 香 港 個 人 居 民 ， 從 而 享 有「全 面 性 安 排」 的 稅 務 優 惠 。

如 根 據 「全 面 性 安 排」 同 時 為 香 港 及 內 地 雙 方 居 民 的 個 人 ， 怎 樣 解 決 雙 重 居 民 身 分 的 問 題？

就 解 決 同 時 為 雙 方 個 人 居 民 的 問 題 方 面 ，「全 面 性 安 排」 採 納 了 OECD 範 本 的 標 準 ， 依 次 按 照 他 在 那 一 方 有 永 久 性 住 所 、 他 與 那 一 方 的 經 濟 關 係 較 密 切 、 他 習 慣 性 居 住 在 那 一 方 及 雙 方 主 管 當 局 協 商 解 決 來 決 定 他 屬 那 一 方 居 民 。

就「受 僱 所 得」 方 面 ，「全 面 性 安 排」 有 何 不 同 之 處？

對 於「受 僱 所 得」 的 徵 稅 規 定 ， 載 於「全 面 性 安 排」 的 第 十四 條 。 在 條 文 上 ，「全 面 性 安 排」 第 十四 條 與「非 全 面 性 安 排」 第 三 條 第 二 款 有 以 下 不 同 之 處 ：

「停 留 期 不 超 過 183 天」 的 免 稅 規 定 ， 由「非 全 面 性 安 排」 所 說 的 「在 有 關 曆 年 中」 ， 更 改 為 OECD 範 本 所 採 用 的「在 有 關 納 稅 年 度 開 始 或 終 了 的 任 何 十二 個 月 中」 。 內 地 的 納 稅 年 度 為 曆 年 制 ， 即 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ； 而 香 港 的 納 稅 年 度 (即 課 稅 年 度) 則 指 自 4 月 1 日 起 至 次 年 3 月 31 日 止 的 期 間 。

「全 面 性 安 排」 刪 除 了「非 全 面 性 安 排」第 三 條 第 二 款 第 三 個 免 稅 條 件 所 說 的 「固 定 基 地」 ， 因 有 關 含 義 已 包 括 在「常 設 機 構」內 ， 無 須 另 作 表 述 。

「在 有 關 納 稅 年 度 開 始 或 終 了 的 任 何 十 二 個 月 中」 指 那 十二 個 月？

「在 有 關 納 稅 年 度 開 始 或 終 了 的 任 何 十 二 個 月 中 」 這 句 子 是 有 兩 個 含 義 的 ， 一 是 可 以 跨 年 度 計 算 有 關 的 停 留 天 數 ， 二 是 可 以 移 動 計 算 。 所 說 的 十 二 個 月 可 以 在 有 關 納 稅 年 度 的 任 何 一 日 開 始 或 終 了 。

以 香 港 為 例 ， 在 2007/08 課 稅 年 度 開 始 或 終 了 的 任 何 12 個 月 是 指 任 何 一 段 為 期 12 個 月 的 時 段 ， 其 開 始 或 結 束 日 是 在 2007 年 4 月 1 日 至 2008 年 3 月 31 日 這 段 時 間 內 。 換 句 話 說 ， 該 時 段 最 早 可 在 2006 年 4 月 2 日 開 始 (結 束 日 期 為 2007 年 4 月 1 日) ， 或 最 遲 可 在 2008 年 3 月 31 日 開 始 (結 束 日 期 為 2009 年 3 月 30 日) 。

作 為 過 渡 性 安 排 ， 雙 方 同 意 不 計 算 在「全 面 性 安 排」 適 用 前 的 日 子 。 因 此 ， 香 港 只 會 考 慮 有 關 的 內 地 居 民 ， 在 2007 年 4 月 1 日 至 2009 年 3 月 30 日 這 段 期 間 的 任 何 十 二 個 月 內 ， 是 否 在 港 停 留 超 過 183 天 。 內 地 則 會 考 慮 有 關 的 香 港 居 民 ， 在 2007 年 1 月 1 日 至 2008 年 12 月 30 日 這 段 期 間 的 任 何 十 二 個 月 內 ， 是 否 在 內 地 停 留 超 過 183 天 。

請 舉 例 解 釋 「在 有 關 納 稅 年 度 開 始 或 終 了 的 任 何 十二 個 月 中 在 另 一 方 停 留 連 續 或 累 計 不 超 過 一 百 八十三 天」？

以 香 港 2010/11 課 稅 年 度 為 例 ， 我 們 要 考 慮 的 時 段 為 2009 年 4 月 2 日 至 2012 年 3 月 30 日 。 如 果 有 關 的 內 地 居 民 沒 有 在 這 段 期 間 的 任 何 十 二 個 月 內 在 港 停 留 超 過 183 天 ， 他 在 2010/11 課 稅 年 度 才 符 合 在 香 港「停 留 期 不 超 過 183 天」 的 免 稅 規 定 。

以 內 地 2010 納 稅 年 度 為 例 ， 我 們 要 考 慮 的 時 段 為 2009 年 1 月 2 日 至 2011 年 12 月 30 日 。 如 果 有 關 的 香 港 居 民 沒 有 在 這 段 期 間 的 任 何 十二 個 月 內 在 內 地 停 留 超 過 183 天 ， 他 在 2010 納 稅 年 度 才 符 合 在 內 地「停 留 期 不 超 過 183 天」的 免 稅 規 定 。

在 計 算 稅 額 時 ， 如 何 計 算 香 港 居 民 在 內 地 停 留 的 天 數？

在 計 算 稅 額 時 ， 每 段 停 留 期 間 的 停 留 天 數 會 採 用「身 處 當 地 天 數 減 1」 的 方 法 處 理 ， 即 如 1 月 2 日 入 境 ， 1 月 5 日 出 境 ， 計 三 天 而 不 是 以 身 處 當 地 天 數 計 的 四 天 ； 然 後 累 計 在 相 應 納 稅 年 度 內 的 總 停 留 天 數 。 由 於 跨 境 工 作 的 人 數 不 少 ， 國 家 稅 務 總 局 及 香 港 稅 務 局 已 取 得 共 識 ， 如 果 同 一 天 往 返 兩 地 ， 而 在 兩 地 均 有 提 供 服 務 ， 則 按 半 天 計 算 。 如 果 在 同 一 天 往 返 兩 地 而 只 有 在 內 地 提 供 服 務 ， 則 計 算 在 內 地 停 留 1 天 。

如 果 內 地 居 民 在 香 港 因 從 事 受 僱 工 作 取 得 收 入 ， 但 他 不 符 合「全 面 性 安 排」第 十 四 條 的 免 稅 規 定 (例 如 他 的 報 酬 是 由 香 港 僱 主 支 付)，而 他 在 有 關 課 稅 年 度 到 訪 香 港 不 超 過 60 天 ， 他 是 否 可 獲 在 香 港 豁 免 繳 納 薪 俸 稅?

香 港 一 般 遵 循 「孰 優」原 則 ， 即 以「全 面 性 安 排」或《稅 務 條 例》何 者 對 納 稅 人 而 言 較 優 惠 為 準 。 在 上 述 情 況 下 ， 納 稅 人 雖 然 不 符 合「全 面 性 安 排」 的 免 稅 規 定 ， 他 仍 可 按《稅 務 條 例》， 因 到 訪 香 港 不 超 過 60 天 而 無 須 在 香 港 繳 納 薪 俸 稅 。

董 事 費 收 入 與 受 僱 收 入 的 處 理 是 否 一 樣?

董 事 費 和 受 僱 收 入 的 處 理 是 不 一 樣 的 。「全 面 性 安 排」 第 十 五 條 規 定， 一 方 居 民 作 為 另 一 方 居 民 公 司 的 董 事 會 成 員 取 得 的 董 事 費 和 其 他 類 似 款 項 ， 可 以 在 該 另 一 方 徵 稅 。 換 句 話 說 ， 兩 地 居 民 擔 任 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 費 ， 公 司 居 民 地 一 方 有 徵 稅 權 ， 不 須 考 慮 該 董 事 在 各 地 停 留 的 天 數 和 實 際 執 行 職 務 所 在 地 。 因 此 ， 香 港 居 民 擔 任 內 地 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 費 ， 應 全 數 在 內 地 繳 納 個 人 所 得 稅 ； 同 樣 地 ， 內 地 居 民 擔 任 香 港 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 費 ， 應 全 數 在 香 港 繳 納 薪 俸 稅 。

香 港 居 民 須 辦 理 甚 麼 手 續 以 獲 得「全 面 性 安 排」下 的 待 遇?

香 港 居 民 可 憑 身 分 證 、 回 鄉 證 、 公 司 註 冊 證 書 、 商 業 登 記 冊 摘 錄 的 核 證 本 等 有 效 文 件 ， 直 接 辦 理 享 受「全 面 性 安 排」 的 優 惠 待 遇 。 在 辦 理 過 程 中 ， 如 果 內 地 稅 務 機 關 不 能 確 認 該 人 士 的 香 港 居 民 身 分 ， 內 地 的 縣 (市) 或 以 上 的 主 管 稅 務 機 關 會 向 該 人 士 發 出《 關 於 請 香 港 特 別 行 政 區 稅 務 主 管 當 局 出 具 居 民 証 明 的 函 》， 由 該 人 士 據 此 向 香 港 稅 務 局 申 請 為 其 發 出「香 港 居 民 身 分 證 明 書」。

就 居 民 認 證 方 面 ， 為 什 麼 稅 務 局 會 要 求 申 請 人 提 供 內 地 主 管 當 局 發 出 的 轉 介 信 才 獲 辦 理?

在 一 般 情 況 下 ， 內 地 會 接 納 香 港 發 出 的 身 分 證 、 回 鄉 證 、 公 司 註 冊 證 書 及 商 業 登 記 冊 內 資 料 摘 錄 的 核 證 本 作 為 香 港 居 民 身 分 的 證 明 。 在 確 實 無 從 判 斷 的 情 況 下 ， 內 地 稅 務 機 關 會 發 出 轉 介 信 給 納 稅 人 ， 向 稅 務 局 申 請 香 港 居 民 身 分 證 明 。 這 個 安 排 可 提 高 效 率 ， 並 確 保 納 稅 人 只 有 在 有 真 正 需 要 的 情 況 下 才 提 出 申 請 。

對 一 個「合 夥」 而 言 ， 怎 樣 才 算 是「根 據 香 港 的 法 律 組 成」的?

如 果 有 關 的 合 夥 協 議 書 是 在 香 港 簽 署 的 ， 或 有 關 口 頭 協 議 是 在 香 港 議 定 的 (concluded) ， 則 該 合 夥 便 算 是「根 據 香 港 的 法 律 組 成」 的 。

如 果 納 稅 人 對 「全 面 性 安 排」 有 甚 麼 不 明 白 之 處 ， 有 何 途 徑 查 詢 ?

「全 面 性 安 排」 的 全 文 和 有 關 「全 面 性 安 排」 的 解 釋 和 執 行 細 則 均 已 上 載 本 局 網 頁 ， 納 稅 人 可 隨 時 參 閱 。 如 果 納 稅 人 仍 有 疑 問 ， 可 於 辦 公 時 間 內 撥 本 局 熱 線 187 8088 查 詢 。