引 言
	罰 則
	第 82A 條 評 定 補 加 稅 的 罰 款 政 策
	第 82A 條 對 涉 及 實 地 審 核 及 調 查 個 案 的 罰 款 政 策
	第 82A 條 對 利 得 稅 個 案 的 罰 款 政 策
	第 82A 條 對 薪 俸 稅 及 物 業 稅 個 案 的 罰 款 政 策
	第 82A 條 對 個 人 入 息 課 稅 個 案 的 罰 款 政 策

A . 引 言
 

1.	香 港 實 施 的 低 稅 率 及 簡 單 稅 制 ， 是 有 賴 納 稅 人 高 度 自 律 地 遵 守 稅 務 條 例 ， 才 能 維 持 其 有 效 運 作 。 此 外 ， 根 據 稅 例 ， 向 稅 務 局 （ 〝 本 局 〞 ） 依 時 提 交 準 確 的 報 稅 表 ， 是 每 一 位 納 稅 人 應 該 履 行 的 基 本 責 任 。
2.	如 任 何 人 未 有 遵 守 《 稅 務 條 例 》 的 規 定 ， 有 關 的 罰 則 賦 予 局 長 酌 情 權 按 違 例 行 為 的 性 質 及 ／ 或 犯 錯 程 度 ， 提 出 檢 控 、 以 罰 款 代 替 檢 控 或 評 定 補 加 稅 款 （ 後 者 是 罰 款 的 一 種 方 式 ） 。 在 決 定 採 取 何 種 行 動 時 ， 局 長 會 考 慮 證 據 是 否 充 足 、 已 經 或 會 少 徵 收 稅 款 的 數 額 （ 統 稱 為 〝 少 徵 收 稅 款 〞 ） 、 違 例 行 為 是 否 經 精 心 策 劃 、 有 關 違 規 行 為 歷 時 多 久 等 因 素 。

 

B . 罰 則
 

1.	《 稅 務 條 例 》 第 XIV 部 的 罰 則 包 括 ：
	(a) 任 何 人 作 為 僱 主 無 合 理 辯 解 而 不 遵 照 第 52(2), (4) 至 (7) 條 的 規 定， 本 局 可 根 據 第 80(1) 條 對 其 提 出 檢 控 。     違 犯 有 關 罪 行 可 被 罰 款 10,000 元 ， 而 法 庭 可 命 令 被 定 罪 的 人 將 未 有 遵 辦 的 事 項 辦 妥 。     (b) 任 何 人 無 合 理 辯 解 而 不 遵 照 第 51C 條 的 規 定 備 存 業 務 紀 錄 ， 本 局 可 根 據 第 80(1A) 條 對 其 提 出 檢 控 。   違 犯 有 關 罪 行 可 被 罰 款 100,000 元 ， 而 法 庭 可 命 令 被 定 罪 的 人 在 指 明 的 時 間 內 將 未 有 遵 辦 的 事 項 辦 妥 。     (c) 任 何 人 無 合 理 辯 解 而 有 以 下 行 為 ， 本 局 可 根 據 第 80(2) 條 對 其 提 出 檢 控 ：       (i) 填 報 不 正 確 的 報 稅 表 ； (ii) 作 出 不 正 確 的 陳 述 ； (iii) 提 供 不 正 確 的 資 料 ； (iv) 未 有 按 時 提 交 報 稅 表 ； 或 (v) 未 有 把 應 課 稅 事 項 通 知 本 局 。       違 犯 有 關 罪 行 可 被 罰 10,000 元 及 少 徵 收 稅 款 三 倍 的 罰 款 。     (d) 任 何 人 蓄 意 意 圖 逃 稅 或 協 助 他 人 逃 稅 ， 本 局 可 根 據 第 82 條 對 其 提 出 檢 控 ：       (i) 在 報 稅 表 中 漏 報 任 何 應 填 報 的 款 項 ； (ii) 在 報 稅 表 中 作 出 虛 假 的 陳 述 或 記 項 ； (iii) 在 申 索 扣 除 項 目 或 免 稅 額 方 面 作 出 虛 假 的 陳 述 ； (iv) 簽 署 不 屬 實 的 陳 述 或 報 稅 表 ； (v) 在 回 覆 按 照 《 稅 務 條 例 》 的 規 定 而 提 出 的 問 題 或 索 取 資 料 時 給 予 虛 假 的 答 覆 ； (vi) 編 製 或 備 存 虛 假 的 帳 簿 ； 或 (vii) 使 用 欺 騙 等 手 段 逃 稅 。       違 犯 有 關 罪 行 可 被 罰 50,000 元 （ 於 1994 年 8 月 1 日 前 違 犯 罪 行 為 20,000 元 ， 於 1994 年 8 月 1 日 至 1995 年 7 月 18 日 違 犯 罪 行 為 25,000 元） ， 少 徵 收 稅 款 3 倍 的 罰 款 ， 以 及 監 禁 3 年 。     (e) 根 據 第 80 條 及 第 82 條 以 罰 款 代 替 起 訴 [第 80(5) 條 及 第 82(2) 條] 。     (f) 根 據 第 82A 條 評 定 補 加 稅 代 替 起 訴 [第 82A(1) 條] 。
2.	本 局 只 有 在 考 慮 過 納 稅 人 的 陳 述 （ 如 納 稅 人 曾 作 出 陳 述 的 話 ） ， 仍 然 認 為 他 沒 有 合 理 辯 解 而 違 犯 被 指 稱 的 違 例 事 項 ， 方 採 取 第 82A 條 所 載 的 懲 罰 行 動 。
3.	在 引 用 第 82A 條 時 ， 局 長 或 副 局 長 會 向 納 稅 人 發 出 通 知 書 ， 表 示 擬 就 指 稱 的 違 例 事 項 評 定 補 加 稅 ， 並 詳 列 有 關 事 項 。 她 亦 會 要 求 納 稅 人 就 建 議 的 補 加 稅 評 稅 呈 交 書 面 陳 述 。 納 稅 人 在 通 知 書 送 達 日 期 起 計 ， 有 不 少 於 21 天 的 時 間 作 出 陳 述 。
4.	第 82A 條 訂 明 的 最 高 罰 款 額 為 少 徵 收 稅 款 的 三 倍 。
5.	納 稅 人 被 評 定 補 加 稅 後 ， 有 權 在 補 加 稅 評 稅 通 知 書 發 出 日 期 起 計 一 個 月 內 向 稅 務 上 訴 委 員 會 （ 〝 該 委 員 會 〞 ） 提 出 上 訴 ， 有 關 詳 情 ， 請 按 這 裡 。

C . 第 82A 條 評 定 補 加 稅 的 罰 款 政 策
 

1.	根 據 《 稅 務 條 例 》 第 82A 條 的 規 定 ， 以 補 加 稅 方 式 徵 收 行 政 罰 款 的 處 理 方 法 ， 一 般 適 用 於 不 涉 及 蓄 意 意 圖 逃 稅 的 違 例 事 項 。
2.	一 般 來 說 ， 稅 務 局 根 據 第 82A 條 徵 收 罰 款 的 個 案 可 分 為 以 下 三 類 ﹕
	(a) 利 得 稅 個 案 ；     (b) 薪 俸 稅 及 物 業 稅 個 案 ；     (c) 個 人 入 息 課 稅 個 案 。
3.	本 局 有 可 能 就 上 述 三 類 個 案 進 行 實 地 審 核 ／ 調 查 。 實 地 審 核 ／ 調 查 會 增 加 有 關 個 案 被 判 罰 補 加 稅 的 機 會 ， 並 會 對 評 定 其 罰 款 額 有 重 大 影 響 。
4.	本 局 會 在 補 加 評 稅 通 知 書 上 告 知 納 稅 人 有 關 的 加 徵 罰 款 比 率 類 別 及 組 別 。

D . 第 82A 條 對 涉 及 實 地 審 核 及 調 查 個 案 的 罰 款 政 策
 

1.	這 部 分 適 用 於 經 實 地 審 核 或 調 查 的 利 得 稅、 薪 俸 稅、物 業 稅 及 個 人 入 息 課 稅 個 案 。 這 類 個 案 最 常 見 的 違 例 事 項 是 ：
	(a) 漏 報 或 少 報 入 息 或 利 潤 ﹔     (b) 就 申 索 扣 除 或 免 稅 額 方 面 作 出 不 正 確 的 陳 述 ﹔     (c) 沒 有 就 應 課 稅 事 項 通 知 本 局 。
2.	向 納 稅 人 加 徵 的 罰 款 額 ， 基 本 上 是 按 他 漏 報 或 少 報 入 息 或 利 潤 的 性 質 、 其 合 作 或 披 露 事 實 的 程 度 、 以 及 違 規 行 為 歷 時 多 久 等 作 為 計 算 基 礎 。 為 統 一 罰 款 的 計 算 方 法 ， 本 局 採 用 以 下 的 加 徵 罰 款 比 率 表 ：

[圖表簡介]

披 露 事 實 程 度 及 有 關 工 作 的 類 別
漏 報 / 少 報 的 性 質  (見 註 1)	完 全 自 願 披 露 事 實		在 受 質 疑 後 迅 速 披 露  全 部 事 實		不 完 全 披 露 或 延 遲 披 露 事 實		拒 絕 披 露   事 實
	一 般 加 徵 比 率	最 高 比 率 (包 括 商 業 補 償)	一 般 加 徵 比 率	最 高  比 率  (包 括 商 業  補 償)	一 般 加 徵 比 率	最 高  比 率  (包 括  商 業  補 償)	一 般 加 徵 比 率	最 高 比 率 (包 括 商 業 補 償)
組 別 (a)	15	60	75	100	140	180	210	260
組 別 (b)	10	45	50	75	110	150	150	200
組 別 (c)	5	30	35	60	60	100	100	150

[圖表簡介]

 

考 慮 因 素	寬 減	加 重
納 稅 人 背 景 及 業 務 的 複 雜 精 密 程 度	文 盲 或 教 育 程 度 低	納 稅 人 心 思 細 密
	業 務 簡 單	業 務 已 確 立 而 且 結 構 精 密
納 稅 人 的 態 度	真 正 有 誠 意 解 決 問 題 ､ 認 真 ､ 積 極 回 應 而 且 合 作	不 必 要 地 延 誤 或 妨 礙 審 核 及 調 查 工 作 的 進 展
	誠 懇 並 願 意 妥 協	被 動 而 且 不 願 意 妥 協
	充 分 願 意 接 納 計 算 所 得 的 差 異	迴 避 問 題 並 對 計 算 所 得 的 差 異 遲 遲 未 肯 接 納
事 件 歷 時 長 短	偶 然 或 一 次 過 的 少 報	連 續 數 年 多 番 並 屢 次 作 出 逃 稅 行 為 （ 例 如 ： 持 續 欠 交 報 稅 表 ， 以 及 在 估 計 評 稅 發 出 後 ， 填 報 不 正 確 的 報 稅 表 )
業 務 規 模 及 少 報 的 款 額	漏 報 額 較 小 的 個 案	以 業 務 的 運 作 規 模 而 言 ， 少 報 的 款 額 甚 大
	差 異 中 有 大 量 具 爭 議 性 的 項 目	差 異 中 包 括 有 特 定 的 虛 構 項 目 ， 並 施 計 隱 瞞

就 大 部 分 個 案 來 說， 罰 款 會 視 乎 個 案 本 身 的 情 況 上 調 或 下 調 最 多 25% 。 本 局 亦 會 因 應 個 案 是 否 有 值 得 考 慮 的 特 殊 情 況 而 決 定 再 作 進 一 步 的 調 整。

5.	本 局 鼓 勵 納 稅 人 自 願 披 露 其 全 部 違 規 事 項 ， 並 提 出 合 理 的 了 結 個 案 建 議 ， 以 便 本 局 考 慮 。 為 簡 化 起 見 ， 由 初 次 會 晤 日 期 起 計 3 個 月 內 完 結 的 實 地 審 核 個 案 （ 包 括 反 避 稅 個 案 ） ， 以 及 由 初 次 會 晤 日 期 起 計 6 個 月 內 完 結 的 調 查 個 案 ， 一 般 將 會 被 歸 類 為 〝 在 受 質 疑 後 迅 速 披 露 全 部 事 實 〞 類 別 。
6.	實 地 審 核 或 調 查 個 案 通 常 會 被 列 入 〝 在 受 質 疑 後 迅 速 披 露 全 部 事 實 〞 組 別 (a) 及 〝 不 完 全 披 露 或 延 遲 披 露 全 部 事 實 〞 組 別 (b) 的 類 別 。 就 大 多 數 個 案 來 說 ， 如 涉 及 下 列 情 況 ， 在 考 慮 各 種 加 重 或 寬 減 因 素 後， 所 判 處 的 罰 款 ， 應 約 為 少 徵 收 稅 款 的 100% ：
	(a) 納 稅 人 完 全 未 有 履 行 《 稅 務 條 例 》 規 定 的 責 任，但 個 案 沒 有 涉 及 任 何 刑 事 意 圖 ； 或   (b) 局 長 須 要 進 行 調 查 或 編 製 資 產 遞 增 表 ， 否 則 難 以 作 出 評 稅 ； 或   (c) 個 案 中 的 納 稅 人 已 持 續 多 年 未 有 履 行 《 稅 務 條 例 》 所 規 定 的 責 任。
7.	嚴 格 地 說 ， 每 項 違 例 事 項 應 分 開 考 慮 。 然 而 ， 如 納 稅 人 在 同 一 個 課 稅 年 度 觸 犯 多 項 違 例 事 項 （ 不 限 於 上 文 第 １ 段 所 指 的 違 例 事 項 ） ， 局 長 一 般 只 會 就 最 嚴 重 的 一 項 來 懲 罰 納 稅 人 。
8.	由 於 第 82A 條 沒 有 區 分 少 報 入 息 及 遲 交 報 稅 表 等 違 例 事 項，因 此 兩 者 都 可 被 判 罰 相 等 於 少 徵 收 稅 款 三 倍 的 款 額 。 此 外，上 文 第 6 段 所 述 的 準 則 同 樣 適 用 於 遲 交 報 稅 表 的 個 案 ； 但 因 大 多 數 遲 交 報 稅 表 的 個 案 不 涉 及 這 些 因 素 ， 所 以 一 般 罰 款 會 較 輕 （ 見 下 文 E 及 F 部 份 ）。
9.	若 實 地 審 核 或 調 查 結 果 發 現 個 案 衹 涉 及 遲 交 報 稅 表 但 不 涉 及 漏 報 或 少 報 入 息 ／ 利 潤 ， 稅 局 會 採 用 以 下 E 至 G 部 分 的 罰 款 政 策 。 然 而 ， 如 納 稅 人 故 意 延 遲 呈 交 報 稅 表 ， 以 等 待 實 地 審 核 或 調 查 的 結 果 ， 加 徵 罰 款 比 率 將 會 較 高 。
10.	若 實 地 審 核 ／ 調 查 發 現 納 稅 人 再 次 或 多 次 違 犯 稅 例，納 稅 人 將 會 受 到 更 嚴 厲 的 處 罰 。

E . 第 82A 條 對 利 得 稅 個 案 的 罰 款 政 策
 

1.	這 部 分 適 用 於 沒 有 涉 及 實 地 審 核 或 調 查 的 利 得 稅 個 案 。
2.	沒 有 依 時 把 應 課 稅 事 項 通 知 局 長 或 沒 有 依 時 呈 交 報 稅 表 者 ， 本 局 會 參 照 下 列 加 徵 罰 款 比 率 級 別 評 定 罰 款 額 ：
	(a) 第 一 次 違 例   組 別 (i) 少 徵 收 稅 款 的 10% 。   組 別 (ii) 假 如 發 出 了 兩 次 或 以 上 估 計 評 稅 後 才 提 交 報 稅 表 ， 則 為 少 徵 收 稅 款 的 20% 。   (b) 5 年 內 第 二 次 違 例   組 別 (i) 少 徵 收 稅 款 的 20% 。   組 別 (ii) 假 如 發 出 了 兩 次 或 以 上 估 計 評 稅 後 才 提 交 報 稅 表 ， 則 為 少 徵 收 稅 款 的 30% 。       (c) 5 年 內 第 三 次 違 例 或 其 後 再 犯   組 別 (i) 少 徵 收 稅 款 的 35% 。   組 別 (ii) 假 如 發 出 了 兩 次 或 以 上 估 計 評 稅 後 才 提 交 報 稅 表 ， 則 為 少 徵 收 稅 款 的 50% 。
3.	以 上 的 百 分 比 僅 作 為 一 般 指 引 ， 並 可 視 乎 每 宗 個 案 的 情 況 而 上 調 或 下 調 。 一 般 需 要 考 慮 的 因 素 包 括 延 遲 呈 交 稅 表 時 間 的 長 短 、 所 涉 及 的 稅 款 、 違 犯 有 關 事 項 的 原 因 、 納 稅 人 的 態 度 以 及 納 稅 人 所 採 取 的 補 救 措 施 。
4.	在 計 算 5 年 內 違 例 的 次 數 時 ， 〝 違 例 〞 是 指 犯 事 人 曾 接 警 告 信 、 以 罰 款 代 替 檢 控 、 被 法 庭 罰 款 或 收 到 第 82A 條 的 罰 款 評 稅 。
5.	如 涉 及 漏 報 或 少 報 利 潤 ， 則 D 部 分 的 罰 款 政 策 同 樣 適 用 。 但 個 案 本 身 並 沒 有 接 受 實 地 審 核 或 調 查 這 一 事 實 將 會 被 視 為 一 寬 減 因 素 ， 以 作 考 慮 。

F . 第 82A 條 對 薪 俸 稅 及 物 業 稅 個 案 的 罰 款 政 策

1.	這 部 分 適 用 於 沒 有 涉 及 實 地 審 核 或 調 查 的 薪 俸 稅 及 物 業 稅 個 案 。
2.	沒 有 依 時 把 應 課 薪 俸 稅 或 物 業 稅 事 項 通 知 本 局 或 沒 有 依 時 呈 交 報 稅 表 者 ， 本 局 政 策 一 般 是 根 據 第 80(5) 條 對 這 類 違 例 判 處 以 罰 款 代 替 起 訴 。 由 於 這 類 個 案 數 目 龐 大 ， 每 宗 的 稅 款 又 較 少 ； 因 此 ， 除 特 殊 個 案 外 ， 本 局 不 會 根 據 第 82A 條 的 規 定 採 取 懲 罰 行 動 。 然 而 ， 納 稅 人 如 屢 犯 同 一 性 質 的 違 例 事 項 ， 又 或 某 宗 個 案 的 犯 錯 程 度 嚴 重 ， 本 局 可 根 據 第 80(2) 條 的 規 定 採 取 檢 控 行 動 。
3.	如 漏 報 或 少 報 入 息 是 出 於 無 心 之 失 ， 又 或 在 申 請 免 稅 額 或 扣 除 項 目 時 作 出 不 確 陳 述 ， 本 局 會 參 照 下 列 加 徵 罰 款 比 率 級 別 評 定 罰 款 額 ：
	(a) 第一 次 違 例       少 徵 收 稅 款 的 10% 。     (b) 5 年 內 第 二 次 違 例       少 徵 收 稅 款 的 20% 。     (c) 5 年 內 第 三 次 違 例 或 其 後 再 犯       少 徵 收 稅 款 的 35% 。
4.	對 於 一 些 公 然 違 例 的 個 案 ， 例 如 申 請 已 去 世 父 母 的 供 養 父 母 免 稅 額 ， 一 般 會 徵 收 較 高 的 百 分 比 （ 目 前 為 100% ） 。
5.	以 上 的 百 分 比 僅 作 為 一 般 指 引 ， 並 可 視 乎 每 宗 個 案 的 情 況 而 上 調 或 下 調 。 一 般 需 要 考 慮 的 相 關 因 素 包 括 違 犯 有 關 事 項 歷 時 長 短 、 所 涉 及 的 稅 款 、 違 犯 有 關 事 項 的 原 因 、 納 稅 人 的 態 度 以 及 納 稅 人 所 採 取 的 補 救 措 施 。
6.	計 算 5 年 內 違 例 的 次 數 時 ， 〝 違 例 〞 是 指 犯 事 人 曾 接 警 告 信 、 以 罰 款 代 替 檢 控 、 被 法 庭 罰 款 或 收 到 第 82A 條 的 罰 款 評 稅 。

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