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稅 務 資 料 ： 遺 產 稅
《2005 年 收 入 (取 消 遺 產 稅) 條 例》
《2005 年 收 入 (取 消 遺 產 稅) 條 例》[下 稱 "條 例"] 於
2006 年 2 月 11 日 生 效 。 隨 著 取 消 遺 產 稅 ， 無 須 就 該 日 或 之 後 去 世
的 人 士 的 遺 產 遞 交 遺 產 申 報 誓 章 或 呈 報 表 ， 或 領 取 遺 產 稅 清 妥 證
明 書 以 申 請 遺 產 承 辦 書 。 凡 在 2005 年 7 月 15 日 或 之 後 但 在 2006 年 2 月
11 日 之 前 去 世 的 人 的 遺 產 ("過 渡 期 的 遺 產") ， 如 基 本 價 值 超
逾 $7,500,000， 只 會 被 徵 收 $100 的 象 徵 性 稅 款 。
條 例 賦 權 民 政 事 務 局 局 長 向 遺 產 受 益 人 提 供 一 系 列 的
支 援 服 務 。 新 支 援 服 務 的 目 的 是 保 障 在 2006 年 2 月 11 日 或 之 後 去 世
人 士 的 遺 產 受 益 人 的 權 益 。
有 關 上 述 支 援 服 務 的 進 一 步 資 料 ， 請 按
這 裡 。
概 論
遺 產 稅 是 就 死 者 「遺 下」 或 應 視 為 死 者 遺 下 的 本
港 財 產 總 值 按 相 應 遞 增 稅 率 徵 收 的 ， 該 稅 率 乃 視 乎 死 者 逝 世 的 日 期 而
定 ， 或 $100 的 款 額 (就 過 渡 期 的 遺 產 而 言) 。
廣 義 而 言 ， 「遺 下」 一 詞 表 示 「轉 手」 ， 即 某 人 因 另 一 人 死 亡
而 擁 有 、 佔 有 或 享 用 死 者 的 財 產 。
須 繳 遺 產 稅 的 財 產 ： —
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（1）
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死 者 擁 有 的 一 切 物 品 ； |
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（2）
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死 者 於 聯 名 擁 有 財 產 中 所 佔 的 權 益 ； 及 |
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（3）
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死 者 於 去 世 前 3 年 的 任 何 時 間 內 所 送 出 的
財 產 。 收 受 人 須 負 責 有 關 遺 產 稅 項 。 |
儘 管 聯 名 擁 有 財 產 的 一 名 聯 名 物 主 在 逝 世 後 ， 其 權
益 會 轉 往 其 他 尚 存 物 主 ， 該 聯 名 擁 有 財 產 仍 須 繳 付 有 關 遺 產 稅 。 因 此 ， 尚
存 的 聯 名 物 主 必 須 填 報 遺 產 呈 報 表（ IRED 表 格 第 12 號 ）， 表 示 負 責 該 聯 名
財 產 的 遺 產 稅 ， 然 後 始 可 申 請 遺 產 稅 清 妥 證 明 書 。
豁 免
下 列 情 形 可 獲 豁 免 繳 付 遺 產 稅 ： —
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（1）
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在 香 港 以 外 地 方 的 資 產 ；
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（2）
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為 香 港 的 利 益 捐 贈 與 任 何 認 可 慈 善 機 構 或
捐 贈 予 香 港 特 別 行 政 區 政 府 作 慈 善 用 途
如 欲 下 載 申 請 表 格 (只 有 英 文 版 本)， 請 按 這 裡 ；
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（3）
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任 何 透 過 認 可 職 業 退 休 計 劃 因 死 者 去 世 而
遺 下 的 退 休 金 、 養 老 金 、 一 筆 過 退 休 酬 金 或 其 他 類 似 的 利 益 （ 包 括 任
何 有 關 的 權 利 或 資 格 ） ；
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（4）
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由 根 據 就 死 者 的 壽 命 訂 立 的 保 險 單 所 得 利
益 而 構 成 的 財 產 ；
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（5）
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由 根 據 《强 制 性 公 積 金 計 劃 條 例》 註 冊 的 公
積 金 計 劃 支 付 的 權 益 而 構 成 的 財 產 ；
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（6）
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在 死 者 去 世 前 3 年 的 任 何 時 間 內 ， 死 者 以
受 託 人 身 分 持 有 而 並 不 擁 有 任 何 實 益 權 益 的 財 產 ； 及
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（7）
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如 死 者 於 1994 年 4 月 1 日 或 以 後 去 世 ，
可 就 在 香 港 所 花 的 殮 葬 開 支 實 額 最 多 可 獲 得 $50,000 的 豁 免 。 |
婚 姻 住 所 的 寬 免
符 合 下 列 情 形 的 財 產 無 須 繳 納 遺 產 稅 ：—
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（1）
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緊 接 死 者 逝 世 前 ， 該 財 產 是 ─ |
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（a）
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死 者 所 擁 有 及 僅 作 其 自 住 用 的 住 宅 ； 及 |
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（b）
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死 者 與 配 偶 的 婚 姻 住 所 ； 及 |
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（2）
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該 財 產 是 死 者 經 遺 囑 贈 與 其 配 偶 ， 或 該 財
產 是 以 其 他 方 式 遺 下 與 配 偶 、 或 為 配 偶 的 利 益 而 遺 下 的 。 |
如 死 者 並 無 立 下 遺 囑 提 及 上 文 第 （1） 段 所 指 的 財 產 ， 而 死
後 遺 下 配 偶 ， 則 該 等 財 產 須 視 為 死 者 逝 世 後 遺 下 給 配 偶 、 或 為 配 偶 的 利 益
而 遺 下 的 財 產 。
如 欲 下 載 申 請 表 格， 請 按 這 裡。
申 請 遺 產 稅 清 妥 證 明 書 的 程
序
除 非 遺 產 管 理 官 引 用 簡 易 方 法 處 理 遺 產 （ 通 常 有 關 遺 產 的
價 值 不 超 逾 $150,000 並 且 全 屬 金 錢 （ 例 如 銀 行 存 款 ）） （ 詳 情 請 參 閱 司 法
機 構 發 出 的 「 怎
樣 申 請 承 辦 遺 產 」 小 冊 子 ） ， 否 則 ， 死 者 親 屬 在 申 領 遺 囑 認 證 書 或 遺
產 管 理 書 之 前 ， 必 須 先 領 取 遺 產 稅 證 明 書 。 如 果 遺 產 價 值 不 菲 ， 或 涉 及 複
雜 的 問 題 ， 則 死 者 親 屬 宜 盡 速 徵 詢 法 律 界 人 士 的 意 見 。
遺 囑 執 行 人 或 遺 產 管 理 人 須 在 死 者 去 世 日 期 起 計 6
個 月 內 遞 交 下 列 其 中 一 份 文 件 ， 並 一 併 繳 納 遺 產 稅 （ 如 須 繳 稅 者 ） ， 有 關
文 件 包 括 ：—
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（1）
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遺 產 申 報 誓 章 （ IRED 表 格 第 1 號 ） ; |
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（2）
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遺 產 簡 易 呈 報 表 （ IRED 表 格 第 63A 號 ）
; |
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（3）
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遺 產 呈 報 表 （ IRED 表 格 第 12 號 ） 。 |
如 在 死 者 去 世 後 超 逾 12 個 月 仍 未 遞 交 誓 章 / 遺 產
呈 報 表 ， 本 局 則 會 按 適 用 的 稅 率 徵 收 雙 倍 遺 產 稅 。 因 該 等 誓 章 / 遺 產 呈 報
表 是 宣 誓 文 件 ， 所 以 不 接 受 用 電 子 郵 件 方 式 遞 交。
此 外， 以 傳 真 方 式 遞 交 的 表 格 亦 不 接 納。
請 注 意， 本 局 一 概 不 接 納 以 散 頁 形 式 遞 交 的 誓 章 或 呈
報 表， 除 非 表 格 的 每 一 頁 均 由 宣 誓 / 確 認 人 及 監 誓 員 簽 署。
如 欲 下 載 上 述 表 格， 請 按 這 裡。
申 請 遺 產 稅 清 妥 證 明 書 時 須 帶 同 下 述 文 件 及 副 本 各
一 份 ：—
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（1）
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死 亡 證 、 殮 葬 證 或 其 他 證 實 死 者 已 去 世 的
文 件 ； |
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（2）
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死 者 的 身 分 證 ； |
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（3）
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申 請 人 本 身 的 身 分 證 ； |
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（4）
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有 關 該 份 遺 產 的 資 產 與 負 債 的 文 件 ； 及 |
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（5）
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遺 囑 （ 如 有 的 話 ） 。 |
不 過 ， 如 死 者 生 前 在 銀 行 開 有 保 險 箱 （ 無 論 是 單 獨
開 設 或 聯 名 開 設 ） ， 則 遺 囑 執 行 人 或 遺 產 管 理 人 必 須 首 先 前 來 或 來 信 遺 產
稅 署 ， 安 排 人 員 點 算 保 險 箱 內 所 存 放 的 物 品 。 除 獲 遺 產 稅 署 批 准 外 ， 任 何
人 士 均 不 應 在 死 者 去 世 後 ， 自 行 開 啟 保 險 箱 或 取 去 存 放 在 內 的 任 何 物 品 。
繳 付 或 豁 免 遺 產 稅 證 明 書
法 院 不 會 發 出 任 何 遺 囑 認 證 或 遺 產 管 理 書 ， 直 至 遺
產 稅 署 署 長 以 書 面 證 實 遺 囑 執 行 人 已 清 繳 有 關 正 在 申 領 遺 囑 認 證 或 遺 產 管
理 書 的 遺 產 所 應 繳 付 的 遺 產 稅 款 ， 或 署 長 已 批 准 遺 囑 執 行 人 延 期 繳 納 有 關
稅 款 ， 又 或 該 筆 遺 產 無 須 繳 付 任 何 遺 產 稅 款 。
如 遺 產 執 行 人 不 清 楚 任 何 財 產 的 價 值 ， 可 於 遺 產 申
報 誓 章 中 註 明 該 財 產 的 存 在 ， 並 承 諾 於 財 產 的 款 額 或 價 值 確 定 後 立 即 繳 納
遺 產 稅 。
臨 時 遺 產 稅 清 妥 證 明 書
如 本 署 未 能 於 合 理 時 間 內 發 出 繳 付 遺 產 稅 證 明 書 或
豁 免 遺 產 稅 證 明 書 ， 例 如 ： 由 於 須 追 查 死 者 生 前 的 餽 贈 、 就 土 地 或 股 票 估
值 進 行 長 時 間 的 協 商 、 或 涉 及 已 故 者 生 前 的 財 產 權 益 問 題 而 引 致 延 誤 ， 如
遺 囑 執 行 人 / 遺 產 管 理 人 能 提 供 充 足 的 保 證 （ 銀 行 保 證 書 、 衡 平 法 上 的 物
業 按 揭 、上 市 股 票 押 存 、 銀 行 戶 口 轉 帳 付 稅 等 ） ， 可 向 遺 產 稅 署 署 長 申 請 臨
時 遺 產 稅 清 妥 證 明 書 ， 並 可 隨 即 進 行 申 請 辦 理 遺 囑 認 證 書 ， 無 須 延 誤 。
如 欲 下 載 銀 行 保 證 書、 衡 平 法 上 的 物 業 按 揭、 或 上 市 股 票 押 存 的 樣 本 (只 有 英 文 版 本)， 請 按 這 裡。
發 出 評
稅
在 本 署 已 確 定 遺 產 的 總 額 （ 包 括 死 者 本 人 名 下 遺 產
、 聯 名 物 業 、 餽 贈 等 ） ， 會 向 申 請 人 或 須 繳 稅 人 士 發 出 評 稅 證 明 書 通 知 有
關 遺 產 稅 及 利 息 結 餘 。
反 對 評
稅 而 提 出 上 訴
任 何 人 士 接 獲 評 稅 後 ， 可 根 據 下 列 理 由 於 該 評 稅 發
出 日 期 起 計 3 個 月 內 ， 向 高 等 法 院 提 出 上 訴 ： —
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（1）
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該 人 並 非 為 須 繳 稅 的 人 士 ； |
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（2）
|
該 人 不 同 意 任 何 財 產 的 估 值 ； 或 |
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（3）
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該 人 不 同 意 徵 收 稅 款 的 稅 率 或 款 額 。 |
如 引 起 爭 議 的 財 產 價 值 不 超 逾 $200,000 ， 上 訴 須
在 地 方 法 院 進 行 。
繳 付 稅 款 或 就 所 徵 收 的 稅 款 遞 交 保 證 金 是 上 訴 的 一
項 條 件 。 遺 產 稅 署 署 長 有 權 延 遲 繳 稅 日 期 ， 而 聆 訊 上 訴 的 高 等 法 院 或 地 方
法 院 亦 可 以 上 訴 人 的 經 濟 困 難 為 理 由 ， 豁 免 繳 付 遺 產 稅 款 作 為 上 訴 的 條 件
。
逾 期 提 交 遺 產 申 報 誓 章
遺 產 申 報 誓 章 及 遺 產 呈 報 表 須 交 予 遺 產 稅 署 ， 而 有
關 稅 款 亦 須 於 遞 交 上 述 文 件 時 或 於 死 者 去 世 日 期 起 計 6 個 月 的 限 期 內 清 繳
（ 以 較 早 者 為 準 ） 。 如 上 述 文 件 於 死 者 去 世 日 期 起 計 超 逾 12 個 月 才 交 予 本
署 ， 除 非 對 逾 期 提 交 有 合 理 辯 解 ， 否 則 ， 本 署 會 就 該 延 誤 徵 收 雙 倍 遺 產 稅
款 。
小 額 遺 產
某 些 價 值 不 超 逾 $400,000 的 小 額 遺 產 可 根 據 簡 化
程 序 申 報 。 除 特 別 情 況 外 ， 繼 承 小 額 遺 產 的 遺 囑 執 行 人 或 申 請 人 只 須 在 遺
產 稅 署 填 妥 「遺 產 簡 易 呈 報 表」(IRED 表 格 第 63A 號)， 在 絕 大 部 分 情 況 下 ， 申 請 人 會 在 6 個 星 期
內 獲 發 一 份 豁 免 遺 產 稅 證 明 書 ， 以 及 一 封 正 式 函 件 ， 明 確 告 知 申 請 人 下 一
步 須 處 理 的 事 項 。 不 過 ， 這 些 簡 化 程 序 不 適 用 於 遺 產 涉 及 土 地 權 益 、 業 務
權 益 、 股 票 （ 在 香 港 聯 合 交 易 所 上 市 的 股 票 除 外 ） 或 準 備 進 行 訴 訟 。
如 欲 下 載 IRED 表 格 第 63A 號， 請 按 這 裡。
至 於 少 於 $150,000 的 小 額 遺 產 會 有 不 同 的 處 理 程
序 。 申 請 人 應 向 遺 產 管 理 官 查 詢 遺 產 承 辦 處 會 否 非 正 式 管 理 該 份 遺 產 。 不
過 ， 該 等 簡 化 程 序 不 適 用 於 包 括 任 何 業 務 或 土 地 權 益 的 遺 產 。
遺 產 稅 稅 率 表
於下列日期
或之後去世 |
於下列日期
之前去世 |
遺產的基本價值 |
遺產
稅率
或款額 |
可引用
「邊際寬減」辦法計稅的最高限額
|
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超逾 |
不超逾 |
|
1996年4月1日 |
1997年4月1日 |
－ |
$6,500,000 |
豁免 |
－ |
|
$6,500,000 |
$8,000,000 |
6% |
$6,914,800 |
|
$8,000,000 |
$9,500,000 |
12% |
$8,545,400 |
|
$9,500,000 |
－ |
18% |
$10,195,100 |
|
1997年4月1日 |
1998年4月1日 |
－ |
$7,000,000 |
豁免 |
－ |
|
$7,000,000 |
$8,500,000 |
6% |
$7,446,808 |
|
$8,500,000 |
$10,000,000 |
12% |
$9,079,545 |
|
$10,000,000 |
－ |
18% |
$10,731,707 |
|
1998年4月1日 |
2005年7月15日 |
－ |
$7,500,000 |
豁免 |
－ |
|
$7,500,000 |
$9.000,000 |
5% |
$7,894,736 |
|
$9,000,000 |
$10,500.000 |
10% |
$9,500,000 |
|
$10,500,000 |
－ |
15% |
$11,117,647 |
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2005年7月15日 |
2006年2月11日 |
$7,500,000 |
－ |
$100 |
－ |
請 注 意 ， 遺 產 稅 率 適 用 於 遺 產 中 的 每 一 項 目。
現 舉 例 說 明 如 下：
| 資 產 |
在 2002 年 4 月 4 日
( 死 亡 日 期 ) 的 價 值 |
| 股 票 |
$2,000,000 |
| 銀 行 戶 口 |
3,000,000 |
| 土 地 物 業 |
8,000,000 |
| 餽 贈 |
500,000 |
| 遺 產 的 基 本 價 值 |
$13,500,000 |
$13,500,000 遺 產 按 15% 的 稅 率 計 算 應 繳 納 的 遺 產 稅 = $2,025,000
(利 息 未 計 算 在 內)。
利 息
未 繳 付 的 遺 產 稅 須 付 利 息 ， 由 死 者 去 世 之 日 起 至 滿 六 個 月 止 ， 按 年 息 4% 計 算 ，
其 後 則 按 年 息 8% 計 算 。
邊 際 寬 減
稅 例 內 有 邊 際 寬 減 的 計 稅 方 法 ， 以 避 免 因 遺 產 價 值 略 為 增 加
， 遺 產 稅 就 驟 增 的 情 況 。 邊 際 寬 減 設 於 遺 產 稅 率 每 個 組 別 起 點 ， 凡 稍 高 於
起 點 的 遺 產 都 會 得 到 寬 減 。 計 算 方 法 是 將 低 一 組 別 的 稅 率 乘 以 這 個 組 別 的
遺 產 價 值 上 限 （ 即 分 別 為 $7,500,000 、 $9,000,000 及 $10,500,000 ） ，
再 加 多 出 之 數 的 100% 。 以 下 例 子 說 明 不 同 情 況 的 邊 際 寬 減 ： —
例 1
死 亡 日 期 ： 2002 年 3 月 31 日
如 遺 產 價 值 = $7,600,000
寬 減 前 的 遺 產 稅 = $7,600,000 的 5% = $380,000
寬 減 後 的 遺 產 稅 = $7,500,000 獲 豁 免 + ($7,600,000 - $7,500,000)
的 100% = $100,000
寬 減 數 額 = $280,000
例 2
死 亡 日 期 ： 2002 年 3 月 31 日
如 遺 產 價 值 = $9,500,000
寬 減 前 的 遺 產 稅 = $9,500,000 的 10% = $950,000
寬 減 後 的 遺 產 稅 = $9,000,000 的 5% + ($9,500,000
- $9,000,000) 的 100% = $950,000
寬 減 數 額 = $0
例 3
死 亡 日 期 ： 2002 年 3 月 31 日
如 遺 產 價 值 = $11,000,000
寬 減 前 的 遺 產 稅 = $11,000,000 的 15% = $1,650,000
寬 減 後 的 遺 產 稅 = $10,500,000 的 10% + ($11,000,000 -
$10,500,000) 的100% = $1,550,000
寬 減 數 額 = $100,000
目 前 ， 三 個 遺 產 稅 率 組 別 中 ， 可 享 有 邊 際 寬 減 的 最 高 遺 產
價 值 分 別 為 ：
| 超逾 $7,500,000 但不超逾 $9,000,000 |
$7,894,736 |
| 超逾 $9,000,000 但不超逾 $10,500,000 |
$9,500,000 |
| 超逾 $10,500,000 |
$11,117,647 |
短 暫 承 繼 的 寬 減
如 在 5 年 之 內 ， 任 何 租 業 、 業 務 （ 非 由 公 司 經 營 的
業 務 ） 、 租 業 權 益 或 業 務 權 益 因 遺 產 繼 承 人 死 亡 而 須 要 繳 納 第 二 次 遺 產 稅
， 則 該 租 業 或 業 務 於 第 二 次 繳 納 的 遺 產 稅 可 按 下 列 比 率 減 低 ： —
倘遺產繼承人是
在死者去世後：
|
遺產稅
遞減比率
|
|
1 年內去世
|
50%
|
|
2 年內去世
|
40%
|
|
3 年內去世
|
30%
|
|
4 年內去世
|
20%
|
|
5 年內去世
|
10%
|
擅 自 處 理
遺 產 的 罰 則
任 何 人 士 如 擅 自 處 理 死 者 的 遺 產 （ 即 未 先 行 向 遺 產
稅 署 署 長 遞 交 有 關 遺 產 申 報 誓 章 / 遺 產 呈 報 表 ， 而 佔 有 或 以 任 何 方 式 管 理
死 者 遺 產 的 任 何 部 分 ， 或 該 遺 產 所 得 收 益 的 任 何 部 分 ） ， 可 被 判 罰 款 $10,000
， 另 加 罰 相 等 於 死 者 遺 下 的 全 部 財 產 所 應 繳 稅 款 3 倍 的 罰 款 。
就 過 渡 期 的 遺 產 ， 擅 自 處 理 死 者 遺 產 的 罰 則 將 仍 按
現 時 稅 率 級 表 （ 即 遺 產 基 本 價 值 的 5% 、 10% 或 15% ） 計 算 。
查 詢
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