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闡明利得稅兩級制下計算利得稅及比較在個人入息課稅下應繳稅款的例子。

假設2018/19及2019/20課稅年度的稅率相同,並未包括2019-20財政預算案建議的一次性寬減2018/19課稅年度百分之七十五的利得稅。

 

*

1.

問:

法團的應評稅利潤少於 $2,000,000

 
 

答:

法團A申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $1,500,000。由於法團A沒有任何有關連實體,利得稅計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @16.5% 247,500
$1,500,000 @16.5% _______ 247,500
247,500 247,500 495,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @8.25% 123,750
$1,500,000 @8.25% _______ 123,750
123,750 123,750 247,500
     
應評稅利潤會以8.25%稅率課稅。

法團A的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $247,500。

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*

2.

問:

法團的應評稅利潤多於 $2,000,000

 
 

答:

法團B申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $2,500,000。由於法團B沒有任何有關連實體,利得稅計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 2,500,000 2,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $2,500,000 @16.5% 412,500
$2,500,000 @16.5% _______ 412,500
412,500 412,500 825,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 2,500,000 2,500,000
 
按課稅率計算的稅款 首 $2,000,000 @8.25% 165,000
餘額 $500,000 @16.5% 82,500
首 $2,000,000 @8.25% 165,000
餘額 $500,000 @16.5% _______ 82,500
247,500 247,500 495,000
     
應評稅利潤的首 $2,000,000會以8.25%稅率課稅,餘額 $500,000會以16.5%稅率課稅。

法團B的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $330,000。

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*

3.

問:

法團擁有有關連實體按兩級制利得稅率課稅

 
 

答:

法團C申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $1,500,000。由於擁有有關連實體的應評稅利潤已按兩級制利得稅率課稅,法團C的利得稅會以16.5%稅率計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @16.5% 247,500
$1,500,000 @16.5% _______ 247,500
247,500 247,500 495,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @16.5% 247,500
$1,500,000 @16.5% _______ 247,500
247,500 247,500 495,000

由於兩級稅率不適用於法團C,故此在利得稅兩級制下法團C並沒有節省任何稅款。

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*

4.

問:

合夥業務的應評稅利潤少於 $2,000,000

 
 

答:

合夥業務D申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $1,500,000。由於合夥業務D沒有任何有關連實體和所有合夥人均為個別人士,利得稅會計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @15% 225,000
$1,500,000 @15% _______ 225,000
225,000 225,000 450,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @7.5% 112,500
$1,500,000 @7.5% _______ 112,500
112,500 112,500 225,000
     
應評稅利潤會以7.5%稅率課稅。

合夥業務D的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $225,000。

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*

5.

問:

合夥業務的應評稅利潤多於 $2,000,000

 
 

答:

合夥業務E申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $2,500,000。由於合夥業務E沒有任何有關連實體和所有合夥人均為個別人士,利得稅計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 2,500,000 2,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $2,500,000 @15% 375,000
$2,500,000 @15% _______ 375,000
375,000 375,000 750,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 2,500,000 2,500,000
 
按課稅率計算的稅款 首 $2,000,000 @7.5% 150,000
餘額 $500,000 @15% 75,000
首 $2,000,000 @7.5% 150,000
餘額 $500,000 @15% _______ 75,000
225,000 225,000 450,000
     
應評稅利潤的首 $2,000,000會以7.5%稅率課稅,餘額 $500,000會以15%稅率課稅。

合夥業務E的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $300,000。

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6.

問:

合夥業務擁有有關連實體按兩級制利得稅率課稅

 
 

答:

合夥業務F申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $1,500,000。由於擁有有關連實體已按兩級制利得稅率課稅及所有合夥人均為個別人士,合夥業務F的利得稅會以15%稅率計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @15% 225,000
$1,500,000 @15% _______ 225,000
225,000 225,000 450,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 1,500,000 1,500,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,500,000 @15% 225,000
$1,500,000 @15% _______ 225,000
225,000 225,000 450,000

由於兩級稅率不適用於合夥業務F,故此在利得稅兩級制下合夥業務F並沒有節省任何稅款。

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7.

問:

有法團合夥人的合夥業務

 
 

答:

合夥業務G申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $5,000,000。合夥業務G有一名法團合夥人和2名個別人士合夥人,而他們的盈虧分配比率分別為20%和80%。由於合夥業務G沒有任何有關連實體,利得稅計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 5,000,000 5,000,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,000,000 @16.5% 165,000
$4,000,000 @15% 600,000
$1,000,000 @16.5% 165,000
$4,000,000 @15% _______ 600,000
765,000 765,000 1,530,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 5,000,000 5,000,000
 
法團合夥人 並非法團合夥人
按課稅率計算的稅款 首 $2,000,000 $400,0001@8.25% $1,600,0002@7.5% 153,000
餘額 $3,000,000 $600,000@16.5% $2,400,000@15% 459,000
首 $2,000,000 $400,0001@8.25% $1,600,0002@7.5% 153,000
餘額 $3,000,000 $600,000@16.5% $2,400,000@15% _______ 459,000
612,000 612,000 1,224,000

注釋:

1. 法團合夥人的限額
    = $2,000,000 x 20%
    = $400,000

2. $2,000,000減去法團合夥人的限額
    = $2,000,000 - $400,000 (注釋 1)
    = $1,600,000

合夥業務G的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $306,000。

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8.

問:

有合夥人選擇個人入息課稅的合夥業務

 
 

答:

有承前虧損 $700,000的合夥業務H申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $3,500,000。它有5名個別人士的合夥人平均分攤利潤而其中一名合夥人選擇了個人入息課稅。由於合夥業務H沒有任何有關連實體,利得稅計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 3,500,000 3,500,000
: 虧損額抵銷 700,000
已抵銷虧損額的應評稅利潤 2,800,000
撥入個人入息課稅計算的應評稅利潤 560,000
 
按課稅率計算的稅款 $2,800,000 @15% 420,000
$3,500,000 @15% _______ 525,000
420,000 525,000 945,000
: 與撥入個人入息課稅計算的應評稅利潤有關的稅款 ($420,000÷5) 84,000
: 獲暫緩繳納的稅款 ($525,000÷5) _______ 105,000
336,000 420,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 3,500,000 3,500,000
: 虧損額抵銷 700,000
已抵銷虧損額的應評稅利潤 2,800,000
撥入個人入息課稅計算的應評稅利潤 560,000
 
按課稅率計算的稅款 首 $2,000,000 @7.5% 150,000
餘額 $800,000 @15% 120,000
首 $2,000,000 @7.5% 150,000
餘額 $1,500,000 @15% _______ 225,000
270,000 375,000 645,000
: 與撥入個人入息課稅計算的應評稅利潤有關的稅款 ($270,000÷5) 54,000
: 獲暫緩繳納的稅款 ($375,000÷5) _______ 75,000
216,000 300,000

合夥業務H的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $300,000。

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9.

問:

按稅率一半評稅的合資格企業財資中心

 
 

答:

一間為合資格企業財資中心的法團J申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為$4,000,000,並選擇將 $1,000,000的合資格利潤按稅率的一半評稅。由於法團J已選擇將合資格的利潤按稅率的一半評稅,故此利得稅會計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 4,000,000 4,000,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,000,000 @8.25% 82,500
$3,000,000 @16.5% 495,000
$1,000,000 @8.25% 82,500
$3,000,000 @16.5% _______ 495,000
577,500 577,500 1,155,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 4,000,000 4,000,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,000,000 @8.25% 82,500
$3,000,000 @16.5% 495,000
$1,000,000 @8.25% 82,500
$3,000,000 @16.5% _______ 495,000
577,500 577,500 1,155,000

由於法團J已選擇將合資格利潤按稅率的一半評稅,故此兩級稅率不適用於法團J,而其在利得稅兩級制下並沒有額外節省任何稅款。

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10.

問:

法團有來自合資格債務票據的利潤

 
 

答:

法團K申報2018/19課稅年度的應評稅利潤為 $4,000,000,當中包括來自合資格債務票據的 $1,000,000應評稅利潤。由於法團K沒有任何有關連實體,利得稅計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 4,000,000 4,000,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,000,000 @8.25% 82,500
$3,000,000 @16.5% 495,000
$1,000,000 @8.25% 82,500
$3,000,000 @16.5% _______ 495,000
577,500 577,500 1,155,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 4,000,000 4,000,000
 
按課稅率計算的稅款 $1,000,000 @8.25% 82,500
$2,000,000 @8.25% 165,000
$1,000,000 @16.5% 165,000
$1,000,000 @8.25% 82,500
$2,000,000 @8.25% 165,000
$1,000,000 @16.5% _______ 165,000
412,500 412,500 825,000
     
來自合資格債務票據的 $1,000,000應評稅利潤會按稅率的一半評稅。餘下的$3,000,000應評稅利潤中,首 $2,000,000會以8.25%稅率課稅,而超出的部分會以16.5%稅率課稅。

法團K的2018/19最後評稅及2019/20暫繳稅因按兩級制利得稅率課稅將可節省 $330,000。

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11.

問:

獨資業務的應評稅利潤多於 $2,000,000

 
 

答:

獨資業務A ("A公司") 申報在2018/19課稅年度賺取的應評稅利潤為2,500,000元。由於A公司沒有任何有關連實體,因此其利得稅稅款應計算如下:

實施利得稅兩級制前

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 2,500,000 2,500,000
 
按標準稅率計算的稅款:$2,500,000 @15% 375,000 375,000
減: 2018/19 已繳暫繳稅 300,000 _______
應繳稅款 75,000 375,000 450,000

 

實施利得稅兩級制後

2018/19 2019/20 應繳稅款
(最後評稅) (暫繳稅) 總額
$ $ $
應評稅利潤 2,500,000 2,500,000
 
按標準稅率計算的稅款: 首 $2,000,000 @7.5% 150,000 150,000
餘額 $500,000 @15% 75,000 75,000
減: 2018/19 已繳暫繳稅 300,000 _______
應繳稅款/(應退還稅款) (75,000) 225,000 150,000
     
首2,000,000元的應評稅利潤以7.5%稅率徵收,其後的500,000元餘額以15%稅率徵收。

A公司以兩級制利得稅率計算2018/19年度最後評稅及2019/20年度暫繳稅後,合共可少繳300,000元稅款。

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12.

問:

獨資業務的應評稅利潤少於 $2,000,000及在實施利得稅兩級制後選擇不以個人入息課稅方式評稅比較有利

 
 

答:

陳先生是一名已婚人士。在2018/19年度,陳先生的薪俸入息為332,000元,陳太太獨資擁有的B公司的應評稅利潤為200,000元。陳先生夫婦選擇以個人入息課稅方式評稅,他們沒有繳交任何2018/19課稅年度的暫繳稅稅款。

陳太太在個別人士報稅表內申報B公司應按兩級制利得稅率課稅,原因是該業務沒有任何有關連實體或沒有其他有關連實體選擇就2018/19課稅年度以兩級制利得稅率課稅。

2018/19課稅年度應繳稅款(包括個人入息課稅)在實施利得稅兩級制前後的比較

陳先生的薪俸稅應繳稅款 $ $
   薪俸收入 332,000
   減: 已婚人士免稅額 264,000
   應課稅入息 68,000
   稅階及稅率:
   最初的 $50,000 @2% 1,000
   餘額的 $18,000 @6% 1,080
   應繳稅款 2,080

 

實施利得稅
兩級制前
實施利得稅
兩級制後
$ $ $
陳太太的利得稅應繳稅款
   B公司的應評稅利潤 200,000
   按標準稅率15%計算的稅款 30,000
   按兩級制利得稅率計算的稅款 $200,000 @ 7.5% 15,000
 
陳先生夫婦合共的應繳稅款(如不選擇個人入息課稅評稅)
   薪俸稅 2,080 2,080
   利得稅 30,000 15,000
   應繳稅款總額 32,080 17,080

 

陳先生夫婦在個人入息課稅下的應繳稅款(注釋 1)
$ $
薪俸收入 332,000
B公司的應評稅利潤 200,000
總收入 532,000
減: 已婚人士免稅額 264,000  
應課稅入息 268,000  
稅階及稅率:
最初的 $50,000 @2% 1,000
其次的 $50,000 @6%   3,000
其次的 $50,000 @10%   5,000
其次的 $50,000 @14%   7,000
餘額的 $68,000 @17%   11,560
應繳稅款   27,560

注釋1:     實施利得稅兩級制並不影響在個人入息課稅下計算的應繳稅款。

在實施利得稅兩級制前,選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(27,560元)比不選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(32,080元)少,因此申請個人入息課稅對陳先生夫婦較為有利。但是,在實施利得稅兩級制以及按兩級制利得稅率計算B公司2018/19年度的利得稅後,選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(27,560元)比不選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(17,080元)多,因此申請個人入息課稅不會對陳先生夫婦有利。在實施利得稅兩級制以及按兩級制利得稅率計算B公司2018/19年度的利得稅後,他們少繳10,480元的稅款。應繳稅款由原來的27,560元(個人入息課稅)減至17,080元(不選擇個人入息課稅評稅)。

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13.

問:

多於一項獨資經營業務及在實施利得稅兩級制後選擇不以個人入息課稅方式評稅比較有利

 
 

答:

梁先生是一名單身人士,他在2018/19課稅年度的薪俸入息為150,000元,他獨資擁有C公司和D公司。C公司和D公司在2018/19課稅年度的利潤分別為 380,000元和30,000元。梁先生選擇以個人入息課稅方式評稅,他沒有繳交任何2018/19課稅年度的暫繳稅稅款。

梁先生在個別人士報稅表內申報C公司應按兩級制利得稅率課稅,原因是沒有其他有關連實體選擇就2018/19課稅年度以兩級制利得稅率課稅。

2018/19課稅年度應繳稅款(包括個人入息課稅)在實施利得稅兩級制前後的比較

薪俸稅應繳稅款 $ $
   薪俸收入 150,000
   減: 基本免稅額 132,000
   應課稅入息 18,000
   應繳稅款 (稅階及稅率):
   最初的 $18,000 @2% 360

 

實施利得稅
兩級制前
實施利得稅
兩級制後
$ $ $
利得稅應繳稅款
   C公司的應評稅利潤 380,000
   按標準稅率15%計算的稅款 57,000
   按兩級制利得稅率計算的稅款 $380,000@7.5% 28,500
   D公司的應評稅利潤 30,000  
   按標準稅率15%計算的稅款 4,500 4,500
   應繳稅款 61,500 33,000
 
附註: 由於C公司的應評稅利潤較高,所以梁先生選擇C公司按兩級制利得稅率課稅較為有利。
 
合共的應繳稅款(如不選擇個人入息課稅評稅)
   薪俸稅 360 360
   利得稅 61,500 33,000
   應繳稅款總額 61,860 33,360

 

在個人入息課稅下的應繳稅款 (注釋 1)
$ $
薪俸收入 150,000
C公司和D公司的應評稅利潤 410,000
總收入 560,000
減: 基本免稅額 132,000  
應課稅入息 428,000  
稅階及稅率:
最初的 $50,000 @2% 1,000
其次的 $50,000  @6%   3,000
其次的 $50,000 @10%   5,000
其次的 $50,000 @14%   7,000
餘額的 $228,000 @17%   38,760
應繳稅款   54,760

注釋1:     實施利得稅兩級制並不影響在個人入息課稅下計算的應繳稅款。

在實施利得稅兩級制前,選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(54,760元)比不選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(61,860元)少,因此申請個人入息課稅對梁先生較為有利。但是,在實施利得稅兩級制以及按兩級制利得稅率計算C公司2018/19年度的利得稅後,選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(54,760元)比不選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(33,360元)為多,因此申請個人入息課稅不會對梁先生有利。在實施利得稅兩級制以及按兩級制利得稅率計算C公司2018/19年度的利得稅後,梁先生可少繳稅款21,400元。他應繳的稅款由原來的54,760元(個人入息課稅)減至33,360元(不選擇個人入息課稅評稅)。

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14.

問:

獨資業務的應評稅利潤少於 $2,000,000及在實施利得稅兩級制後選擇以個人入息課稅方式評稅比較有利

 
 

答:

何先生是一名育有兩名子女的已婚人士。何先生夫婦在2018/19課稅年度的報稅表內填報下列收入及支出。何先生夫婦選擇以個人入息課稅方式評稅,他們沒有繳交任何2018/19課稅年度的暫繳稅款。

何先生 何太太
$ $
薪俸收入 380,000 288,000
獨資業務G公司的利潤 120,000 -
租金收入 480,000 -
可扣除的供樓按揭利息 120,000 -

 

何先生在個別人士報稅表內申報G公司應按兩級制利得稅率課稅,原因是該業務沒有任何有關連實體或沒有其他有關連實體選擇就2018/19課稅年度以兩級制利得稅率課稅。

2018/19課稅年度應繳稅款(包括個人入息課稅)在實施利得稅兩級制前後的比較

何先生和何太太的薪俸稅應繳稅款
  何先生 何太太
$ $
薪俸收入 380,000 288,000
減: 免稅額
     基本免稅額 132,000 132,000
     子女免稅額 240,000            -
應課稅入息 8,000 156,000
 
稅階及稅率:
最初的 $50,000 @2% 160 1,000
其次的 $50,000 @6% - 3,000
其次的 $50,000 @10% - 5,000
餘額的 $6,000 @14%            - 840
應繳稅款 160 9,840
   
何先生的物業稅應繳稅款
應評稅淨值 (租金收入x 80%)  384,000 -
按標準稅率15%計算的稅款 57,600 -

 

何先生的利得稅應繳稅款
實施利得稅兩級制前 實施利得稅兩級制後
$ $ $ $
G公司的應評稅利潤 120,000 120,000
按標準稅率15%計算的稅款 18,000
按兩級制利得稅率計算的稅款 $120,000 @7.5% 9,000

 

何先生夫婦合共的應繳稅款(如不選擇個人入息課稅評稅)
實施利得稅兩級制前 實施利得稅兩級制後
$ $
薪俸稅
- 何先生 160 160
- 何太太 9,840 9,840
利得稅 18,000 9,000
物業稅 57,600 57,600
應繳稅款總額 85,600 76,600

 

在個人入息課稅下的應繳稅款(注釋 1)
$ $
薪俸收入
- 何先先 380,000
- 何太太 288,000
總薪俸收入 668,000
應評稅淨值 384,000
G公司的應評稅利潤 120,000
總收入 1,172,000  
減: 扣除  
     利息支出 120,000
扣減後總收入 1,052,000
減: 免稅額  
     已婚人士免稅額 264,000
     子女免稅額 240,000
應課稅入息 548,000  
   
稅階及稅率:
最初的 $50,000 @2% 1,000
其次的 $50,000 @6% 3,000
其次的 $50,000 @10% 5,000
其次的 $50,000 @14% 7,000
餘額的 $348,000 @17% 59,160
應繳稅款 75,160

注釋1:     實施利得稅兩級制並不影響在個人入息課稅下計算的應繳稅款。

在實施利得稅兩級制前,選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(75,160元)比不選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(85,600元)少,因此申請個人入息課稅對何先生夫婦較為有利。在實施利得稅兩級制以及按兩級制利得稅率計算G公司2018/19年度的利得稅後,選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(75,160元) 仍然比不選擇以個人入息課稅方式評稅的應繳稅款(76,600元) 少,因此申請個人入息課稅仍然對何先生夫婦有利。