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住宅租金的税項扣除

1.

問:

住宅租金扣除適用於哪些納税人?

答:

應課薪俸税或個人入息課税的納税人有資格申索扣除由他/她以租客身分根據住宅處所的合資格租賃而繳付的租金。

納税人可獲扣除由其同住配偶以租客身分根據住宅處所的合資格租賃而繳付的租金。

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2.

問:

住宅租金扣除適用於哪類住宅?

答:

要符合扣除資格,住宅處所必須是沒有受任何法律或指明文書禁止作住宅用途的建築物或其任何部分。有關處所必須由納税人用作其主要的居所。

如所訂立的租賃是關乎租用任何住宅處所連泊車處,而租客沒有把該泊車處分租出去,則就有關扣除而言該泊車處會視為該住宅處所的一部分。

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3.

問:

何謂合資格租賃?

答:

住宅處所的合資格租賃是就該處所的獨有使用權而訂立,並須根據《印花税條例》(第117章)加蓋印花的書面租賃(或分租租賃);或根據該租賃,該獨有使用權是由政府(或財政司司長法團作為政府的代理人)按公平市值的租金給予的。

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4.

問:

如何釐定納税人的可扣除住宅租金款額?

答:

一般而言,納税人就某一課税年度的可扣除款額,是就該課税年度根據合資格租賃繳付的租金款額,或是該課税年度有關租賃的扣除上限,兩者以數額較小者為準。

如納税人已婚和與其配偶同住,納税人或其配偶(或雙方)的可扣除總額,是根據租賃就有關課税年度繳付的租金款額,或是該課税年度有關租賃的扣除上限,兩者以數額較小者為準。

扣除上限為每個課税年度100,000元。

請參考示例的說明,以了解如何計算在不同情況下的可扣除款額。

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5.

問:

如納税人在某一課税年度成為已婚人士,如何釐定納税人或其配偶(或雙方)就該課税年度的可扣除總額?

答:

上述第4項答案所述計算納税人或其配偶(或雙方)的可扣除總額的原則適用於納税人在該課税年度已婚的時期。

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6.

問:

如合資格租賃下有多於一名租客,如何釐定每名租客所繳付的租金款額和該租賃的扣除上限?

答:

就有關租賃繳付的租金會被視為由各名合租租客平均繳付,而扣除上限會按照合租租客人數按比例減少。

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7.

問:

如合資格租賃的合約期只佔某一課税年度的部分時間,扣除上限如何計算?

答:

扣除上限會根據該課税年度內的合約期按比例減少。

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8.

問:

如就某一課税年度涉及超過一份租賃,如何釐定納税人的可扣除住宅租金款額?

答:

納税人就該課税年度可扣除的款額是就每份租賃根據上述第4項答案所述原則計算的款額的總和。

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9.

問:

納税人可享有住宅租金扣除的年期是否設有上限?

答:

住宅租金扣除不設年期限制。

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10.

問:

住宅租金扣除在甚麼情況下並不適用?

答:

住宅租金扣除不適用於以下情況:

(a) 納税人或其同住配偶是香港住宅處所的法定及實益擁有人;
(b) 有關租賃的業主(如有關租賃為分租租賃則其主租客)是納税人或其配偶的相聯者(例如業主是納税人的配偶、納税人或其配偶的父母、子女、兄弟姊妹或合夥人,或受納税人或其配偶所控制的法團);
(c) 納税人或其同住配偶獲其僱主或該僱主的相聯法團提供居住地方,或納税人或其配偶就居住地方應繳付或已繳付的租金,部分或全部由該僱主或相聯法團支付或退還;
(d) 納税人或其同住配偶是香港房屋委員會或香港房屋協會轄下公共租住房屋單位的租客或認可佔用人;
(e) 有關租賃受任何法律或政府租契禁止;
(f) 納税人或其配偶就有關處所與業主簽訂了租賃購買協議;
(g) 有關租金可根據《税務條例》(第112章)的任何其他條文獲扣除;或
(h) 納税人或其同住配偶在繳付有關租金的同一期間就任何其他住宅處所繳付的租金已獲得扣除。

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11.

問:

如納税人就某住宅申索扣除,他/她須如何證明該住宅是其在香港的居所?

答:

納税人須保留有關住宅用作其主要居住地方的證明文件,如公共服務的賬單(包括水費、電費及煤氣費)和住戶證等。納税人在提交報税表時無須同時提交上述證明文件,但須保留有關文件,以備税務局核查。

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12.

問:

如納税人在香港有多於一個居所,如何決定那個居所為其主要居所?

答:

納税人的主要居所須按個案的事實來決定,包括他/她與家人在所有居所居住的時段及規律。一般而言,納税人與家人花上大多數時間的居所會被視為他們的主要居所。

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13.

問:

住宅租金税項扣税,何時生效?

答:

有關住宅租金税項扣除的條例已在2022年6月30日刊憲成為法例。此項法例適用於2022年4月1日開始的課税年度及其後的所有課税年度。

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14.

問:

我應如何就2022/23課税年度暫繳薪俸税申索住宅租金扣除?

答:

如你合資格申索住宅租金扣除,你可在2021/22課税年度報税表的第10A部提供就2022/23課税年度的申索扣除款額。你可參考扣除規則示例的說明以了解你是否合資格申索有關扣除,及如何根據有關條例計算可扣除款額。本局會在評定2022/23課税年度暫繳薪俸税時考慮有關扣除申索。

如你沒有在2021/22課税年度報税表的第10A部提供上述資料,你仍可在接獲有關薪俸税評税通知書後,因應有關扣除申請暫緩繳付2022/23課税年度暫繳薪俸税,申請限期為該暫繳税的繳税日期前28天;或有關繳付暫繳税通知書發出日期後14天,兩者以較遲者為準。

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15.

問:

我就某住宅單位簽訂了合資格租賃,並把該單位用作我的主要居所。有關合約期為2021年7月1日至2023年6月30日,月租10,000元。我在簽訂租賃時一筆過預付了所有租金共240,000元。我應如何填寫2021/22課税年度個別人士報税表的第10A部?

答:

你可在報税表的第10A部提供就2022/23課税年度已繳付租金的總額(即240,000元 × 12/24 = 120,000元)。你可獲扣除的最高款額為100,000元。

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16.

問:

我打算就某住宅單位簽訂租賃,並待前租客於2022年底遷出後把該單位用作我的主要居所。我可否填寫2021/22課税年度個別人士報税表第10A部以就2022/23課税年度暫繳薪俸税申索住宅租金扣除?

答:

由於你在提交2021/22課税年度個別人士報税表時尚未簽訂任何租賃,你不應填寫報税表的第10A部。在你就該單位簽訂合資格租賃後,你可在接獲有關薪俸税評税通知書時,就有關扣除在指定時限內申請暫緩繳付2022/23課税年度暫繳薪俸税。

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17.

問:

有關我主要居所的合資格租賃將於2022年9月30日屆滿。我打算在2022年7月永久離開香港。我可否在2022/23課税年度個別人士報税表內申索住宅租金扣除?

答:

你可在報税表的10A部提供就2022年4月1日至你離港前在有關居所居住最後一天期間所繳付的租金款額。你亦須同時提交有關的租賃副本和繳付租金的證據,以供本局核查。