僱 員 向 強 積 金 供 款
	僱 員 向 認 可 職 業 退 休 計 劃 供 款
	供 款 超 過 月 薪 的 百 分 之 五
	自 僱 人 士 供 款
	自 僱 人 士 對 其 配 偶 所 作 的供 款
	受 聘 於 兩 間 或 以 上 公 司
	僱 員 從 認 可 職 業 退 休 計 劃 或 強 積 金 計 劃 提 取 款 項
	認 可 職 業 退 休 計 劃 與 強 積 金 計 劃 的 銜 接
	僱 員 轉 職 或 僱 主 破 產
	何 謂 「 合 乎 比 例 的 利 益 」
	認 可 職 業 退 休 計 劃 清 盤 時 ， 僱 主 所 得 回 的 款 項
	認 可 職 業 退 休 計 劃 結 束 時 ， 僱 主 蒙 受 的 損 失
	成 立 強 積 金 計 劃 、 修 改 或 結 束 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 支 出
	成 立 強 積 金 計 劃 時 首 次 或 特 別 整 筆 支 付 的 供 款
	為 僱 員 向 強 積 金 計 劃 所 作 的定 期 強 制 性 及 自 願 性 供 款
	僱 主 的 申 報 責 任
	僱 主 應 優 先 履 行 其 追 收 稅 款 或 是 先 執 行 強 積 金 的 供 款 責 任

僱 員 向 強 積 金 供 款
1.	問:	僱 員 對 強 積 金 計 劃 的 供 款 在 計 算 薪 俸 稅 時 是 否 可 獲 得 扣 除？

	答:	僱 員 對 強 積 金 計 劃 所 作 的 強 制 性 供 款 可 在 薪 俸 稅 作 為 開 支 獲 得 扣 除 ， 但 最 高 限 額 為 每 課 稅 年 度 12,000 元。 然 而 ， 他 所 作 的 自 願 性 供 款 則 不 可 獲 得 扣 除。

僱 員 向 認 可 職 業 退 休 計 劃 供 款
2.	問:	公 司 決 定 保 留 現 有 的 職 業 退 休 計 劃 ，其 成 員 並 已 獲 得 強 積 金 法 例 豁 免 ， 僱 員 將 來 向 該 獲 豁 免 職 業 退 休 計 劃 所 作 的 供 款 是 否 也 可 獲 得 扣 稅？

答:

僱 員 向 認 可 職 業 退 休 計 劃 ( 以 下 簡 稱 「獲 豁 免 退 休 計 劃」) 支 付 的 供 款 亦 可 獲 得 扣 稅 。 但 在 一 個 課 稅 年 度 可 扣 除 的 最 高 款 額 為 以 下 三 項 中 最 小 的 一 項 :

	--	在 課 稅 年 度 內 他 向 該 計 劃 繳 付 的 供 款 ;
	--	假 設 他 參 加 了 「強 積 金 計 劃」 ， 他 作 為 僱 員 本 須 向 強 積 金 計 劃 繳 付 的 強 制 性 供 款 額 ; 或
	--	12,000 元。

供 款 超 過 月 薪 的 百 分 之 五
3.	問:	我 的 僱 主 為 保 障 我 們 退 休 後 的 生 活 向 我 們 提 供 了 一 項 認 可 職 業 退 休 計 劃 。 我 參 加 後 有 權 選 擇 從 薪 金 中 扣 除 0% 、 5% 、 7.5% 或 10% 作 為 供 款 。 如 果 我 的 月 薪 是 $10,000 ， 而 我 選 擇 了 供 款 10% ， 我 是 否 可 以 申 索 扣 除 全 數 的 供 款 ， 即 扣 除 $12,000 ?

	答:	以 月 薪 $ 10,000 來 計 算 ， 在 強 制 性 公 積 金 計 劃 ( 「 強 積 金 」 計 劃 ) 下 ， 你 的 強 制 性 供 款 應 為 每 月 $500 ， 因 此 你 全 年 可 得 到 $6,000 的 扣 除 ( $500 x 12 ) 。 任 何 超 過 月 薪 的 5% 的 供 款 屬 自 願 性 供 款 ， 在 稅 務 上 並 不 能 獲 得 扣 除 。 通 常 認 可 職 業 退 休 計 劃 下 不 設 任 何 強 制 性 供 款 ， 因 此 你 可 選 擇 供 款 0% 至 10% 。 稅 例 容 許 參 與 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 人 士 和 參 與 強 積 金 計 劃 的 人 士 得 到 同 等 扣 除 額 。 因 此 你 應 得 到 $6,000 的 扣 除 ， 即 相 等 於 每 月 $500 。

自 僱 人 士 供 款
4.	問:	自 僱 人 士 對 其 本 身 向 強 積 金 計 劃 所 作 的 供 款 是 否 可 在 利 得 稅 評 稅 中 獲 得 扣 除 ？

	答:	任 何 自 僱 人 士 只 可 以 就 強 制 性 供 款 當 作 營 業 開 支 而 獲 得 扣 除 , 但 最 高 限 額 為 每 課 稅 年 度 12,000 元。 自 願 性 供 款 則 不 可 獲 得 扣 除。

自 僱 人 士 對 其 配 偶 所 作 的 供 款
5.	問:	若 自 僱 人 士 的 配 偶 亦 受 聘 於 該 自 僱 人 士 所 開 設 的 業 務 ， 而 業 務 對 該 自 僱 人 士 的 配 偶 向 強 積 金 計 劃 所 作 的 供 款 是 否 可 在 利 得 稅 評 稅 中 獲 得 扣 除？

	答:	不 可 以。

受 聘 於 兩 間 或 以 上 公 司
6.	問:	若 某 人 同 時 受 聘 於 兩 間 或 以 上 公 司 ， 而 他 在 每 一 間 公 司 為 他 所 開 立 的 強 積 金 計 劃 的 戶 口 內 所 作 的 強 制 性 供 款 均 是 每 年 12,000 元。 他 所 享 有 的 供 款 扣 除 額 是 否 是 他 在 各 公 司 的 供 款 之 總 和？

	答:	僱 員 可 就 他 向 不 同 的 強 積 金 計 劃 的 戶 口 的 強 制 性 供 款 獲 得 扣 稅。 不 過 ， 無 論 他 對 多 少 個 強 積 金 計 劃 的 戶 口 作 出 強 制 性 的 供 款 ， 在 每 一 課 稅 年 度 內 他 所 享 有 的 供 款 扣 除 額 上 限 均 為 12,000 元。 超 出 此 上 限 的 供 款 是 不 可 獲 得 扣 除。

僱 員 從 認 可 職 業 退 休 計 劃 或 強 積 金 計 劃 提 取 款 項
7.	問:	當 僱 員 日 後 從 認 可 職 業 退 休 計 劃 或 強 積 金 計 劃 提 取 款 項 時 是 否 須 要 納 薪 俸 稅？

	答:	僱 員 的 薪 俸 稅 責 任 將 會 視 乎 他 供 款 的 性 質 和 是 在 何 種 情 況 下 提 取 款 項。 欲 了 解 在 各 情 況 下 之 薪 俸 稅 責 任 ， 請 參 閱 修 訂 稅 務 條 例 釋 義 及 執 行 指 引 第 23 號 第 20 段 。 ( 這 文 件 可 用 Adobe(R) Acrobat(R) Reader 檢 視 及 列 印 ， 此 軟 件 可 於 Adobe Systems Incorporated website 免 費 下 載。)

認 可 職 業 退 休 計 劃 與 強 積 金 計 劃 的 銜 接
8.	問:	僱 主 有 一 認 可 職 業 退 休 計 劃 在 運 作 ， 在 與 強 積 金 計 劃 銜 接 的 過 程 中 是 否 會 影 響 到 僱 員 的 稅 務 責 任？

	答:	僱 員 的 薪 俸 稅 責 任 會 否 受 到 影 響 須 視 乎 僱 主 根 據 何 種 方 式 與 強 積 金 計 劃 銜 接。 簡 單 來 說 ， 僱 主 可 保 留 ， 凍 結 或 結 束 現 有 的 職 業 退 休 計 劃。 欲 了 解 因 各 種 銜 接 方 式 所 產 生 的 稅 務 責 任 ， 請 參 閱 修 訂 稅 務 條 例 釋 義 及 執 行 指 引 第 23 號 第 38 段 。 (這 文 件 可 用 Adobe(R) Acrobat(R) Reader 檢 視 及 列 印 ， 此 軟 件 可 於 Adobe Systems Incorporated website 免 費 下 載。)

僱 員 轉 職 或 僱 主 破 產
9.	問:	若 僱 員 轉 工 ， 或 聘 請 他 的 公 司 倒 閉 ， 他 在 強 積 金 計 劃 內 屬 於 強 制 性 供 款 或 僱 主 自 願 供 款 的 累 算 權 益 是 否 須 納 稅？

	答:	當 強 積 金 計 劃 的 強 制 性 供 款 交 給 強 積 金 計 劃 受 託 人 後 ， 整 筆 款 項 將 完 全 及 即 時 歸 屬 於 僱 員 ， 而 僱 員 除 在 強 積 金 計 劃 法 例 所 訂 明 的 特 殊 情 況 下 ， 亦 只 能 在 達 到 65 歲 退 休 年 齡 ， 才 能 從 強 積 金 計 劃 中 取 回 所 有 由 強 制 性 供 款 所 累 積 的 累 算 權 益 。 不 過 在 任 何 情 況 下 ， 僱 員 取 回 強 制 性 供 款 的 累 算 權 益 是 不 用 課 稅。 但 若 果 僱 主 曾 為 該 僱 員 作 出 自 願 性 供 款 的 話 ， 縱 使 該 等 自 願 性 供 款 的 累 算 權 益 在 僱 員 離 職 時 仍 保 留 在 原 有 的 強 積 金 戶 口 或 轉 至 另 一 新 戶 口 ，由 於《 稅 務 條 例 》 的 規 定 ， 該 僱 員 將 視 作 為 已 收 取 該 等 供 款 的 累 算 權 益。 故 此 ， 若 該 等 供 款 的 累 算 權 益 是 超 出 按《 稅 務 條 例 》所 計 算 的 「合 乎 比 例 的 利 益 」 ， 超 出 的 部 份 是 須 即 時 繳 納 薪 俸 稅 。

何 謂 「 合 乎 比 例 的 利 益 」
10.	問:	在 問 題 9 所 提 及 的 「合 乎 比 例 的 利 益 」 一 詞 是 什 麼 意 思？

	答:	假 如 某 僱 員 為 僱 主 工 作 少 於 10 年 ， 而 他 因 離 職 從 強 積 金 計 劃 獲 取 僱 主 為 他 作 出 自 願 性 供 款 所 得 的 累 算 權 益 ， 根 據 他 受 僱 時 間 的 長 短 ，可 以 計 算 其 免 稅 的 部 份。 計 算 方 法 是 以 120 為 分 母 ， 完 整 的 工 作 月 份 為 分 子 ， 然 後 乘 予 獲 取 的 累 算 權 益。 這 免 稅 的 部 份 ，稱 為 「合 乎 比 例 的 利 益 」。 例 子： 1. 因 僱 主 自 願 性 供 款 所 得 的 累 算 權 益 = $100,000 2. 服 務 的 完 整 月 份 = 72 3. 「合 乎 比 例 的 利 益 」(即 免 稅 的 部 份) =$100,000 x 72/120 =$60,000

認 可 職 業 退 休 計 劃 清 盤 時 ， 僱 主 所 得 回 的 款 項
11.	問:	在 與 強 積 金 計 劃 銜 接 的 過 程 中 ， 僱 主 決 定 將 現 有 的 認 可 職 業 退 休 計 劃 清 盤。 從 這 認 可 職 業 退 休 計 劃 退 回 給 僱 主 的 有 關 款 項 是 否 須 要 納 稅？

	答:	由 於 職 業 退 休 計 劃 清 盤 而 退 回 僱 主 的 有 關 款 項 包 括 僱 主 為 僱 員 向 該 計 劃 的 供 款 和 該 供 款 的 投 資 收 益。 如 果 有 關 的 僱 主 供 款 較 早 前 曾 獲 扣 除 ， 職 業 退 休 計 劃 其 後 退 還 給 他 的 供 款 須 全 數 繳 納 利 得 稅。 至 於 該 供 款 的 投 資 收 益 ， 則 不 用 課 利 得 稅。

認 可 職 業 退 休 計 劃 結 束 時 ， 僱 主 蒙 受 的 損 失
12.	問:	僱 主 在 與 強 積 金 計 劃 銜 接 的 過 程 中 若 決 定 結 束 現 有 的 認 可 職 業 退 休 計 劃 ， 而 在 出 售 該 職 業 退 休 計 劃 內 的 資 產 時 出 現 虧 損 ， 該 等 虧 損 是 否 可 作 為 支 出 在 僱 主 的 利 得 稅 評 稅 中 扣 除？

	答:	有 關 的 虧 損 不 可 以 在 僱 主 的 利 得 稅 評 稅 中 扣 除。 因 按 照 職 業 退 休 計 劃 條 例 所 成 立 的 職 業 退 休 計 劃 與 資 助 該 計 劃 的 僱 主 是 兩 個 不 同 的 法 人。

成 立 強 積 金 計 劃 、 修 改 或 結 束 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 支 出
13.	問:	僱 主 成 立 強 積 金 計 劃 的 費 用 、 修 改 現 有 的 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 章 程 或 結 束 現 有 的 認 可 職 業 退 休 計 劃 所 須 的 支 出 ， 在 僱 主 的 利 得 稅 評 稅 中 是 否 可 作 為 支 出 扣 除？

	答:	通 常 可 以 ， 因 有 關 開 支 會 被 視 為 僱 主 只 是 因 改 變 僱 員 薪 酬 基 準 ， 而 非 因 改 變 其 業 務 架 構 的 開 支。但 須 注 意 成 立 強 積 金 計 劃 的 費 用 並 不 包 括 首 次 或 特 別 整 筆 支 付 予 強 積 金 計 劃 的 供 款。 因 該 等 供 款 有 特 定 的 扣 稅 安 排。 (參 閱 問 題 14)

成 立 強 積 金 計 劃 時 首 次 或 特 別 整 筆 支 付 的 供 款
14.	問:	在 成 立 強 積 金 計 劃 時 首 次 或 特 別 整 筆 支 付 予 強 積 金 計 劃 的 供 款 ， 是 否 可 作 為 支 出 在 僱 主 的 利 得 稅 評 稅 中 扣 除？

	答:	僱 主 的 首 次 或 特 別 整 筆 支 付 予 強 積 金 計 劃 的 供 款 ， 准 予 在 五 年 內 平 均 分 攤 ， 在 計 算 其 利 得 稅 評 稅 時 扣 除。

為 僱 員 向 強 積 金 計 劃 所 作 的定 期 強 制 性 及 自 願 性 供 款
15.	問:	僱 主 在 每 課 稅 年 度 內 為 其 僱 員 向 強 積 金 計 劃 所 作 的 定 期 強 制 性 及 自 願 性 供 款 ， 是 否 可 作 為 支 出 在 僱 主 的 利 得 稅 評 稅 中 扣 除？

	答:	可 以 ， 但 可 容 許 扣 除 額 以 該 僱 員 總 薪 酬 的 15% 為 限。 超 過 15% 的 供 款 不 得 扣 稅。 另 外 ， 若 有 關 的 支 出 已 在 過 往 的 課 稅 年 度 作 出 撥 備 ， 而 該 撥 備 又 已 獲 得 扣 除 ， 則 有 關 的 支 出 將 不 可 再 獲 得 扣 除。

僱 主 的 申 報 責 任
16.	問:	在 強 積 金 計 劃 開 始 生 效 後 ， 僱 主 在 每 年 向 稅 務 局 申 報 僱 主 填 報 的 薪 酬 及 退 休 金 報 稅 表 的 責 任 有 否 改 變？

	答:	僱 主 除 須 申 報 僱 員 各 項 薪 俸 收 入 外 ， 亦 須 同 時 申 報 僱 員 從 職 業 退 休 計 劃 或 強 積 金 計 劃 所 收 取 應 課 薪 俸 稅 的 累 算 權 益。至 於 在 何 種 情 況 下 僱 員 提 取 的 累 算 權 益 須 課 繳 薪 俸 稅 ， 請 參 閱 稅 務 局 修 訂 稅 務 條 例 釋 義 及 執 行 指 引 第 23 號 第 20 及 38 段 及 本 文 問 題 9 。

根 據《稅 務 條 例》第 76(1) 條 追 收 稅 款

僱 主 應 優 先 履 行 其 追 收 稅 款 或 是 先 執 行 強 積 金 的 供 款 責 任
17.	問:	僱 主 偶 爾 會 接 到 根 據 《稅 務 條 例》 第 76(1) 條 所 發 出 的 追 收 稅 款 通 知 書 要 求 扣 除 有 關 僱 員 的 款 項 以 作 繳 稅 之 用。 有 關 僱 主 是 否 應 優 先 履 行 其 有 關 追 收 稅 款 通 知 書 的 責 任 或 是 先 執 行 《強 制 性 公 積 金 計 劃 條 例》 的 扣 除 入 息 及 供 款 責 任？

	答:	在 沒 有 相 反 案 例 的 情 況 下 ， 稅 務 局 是 同 意 僱 主 首 先 向 已 註 冊 的 強 積 金 計 劃 作 強 制 性 供 款 ， 然 後 才 扣 取 僱 員 款 項 作 為 繳 付 該 僱 員 的 稅 款 之 用。 強 制 性 供 款 是 指 僱 主 依 據 強 積 金 的 供 款 條 文 第 7A(1)(b) 和 第 7A(2)(b) 條 的 法 定 責 任 而 作 出 的 供 款 ， 並 不 包 括 其 他 供 款 如 根 據 該 條 文 第 11 條 僱 員 經 僱 主 作 出 的 自 願 性 供 款。