雙重課稅寬免及資料交換安排 - 自動交換財務帳戶資料 (自動交換資料)

自動交換資料是一項新機制，涉及把財務帳戶資料由香港傳送至與香港簽訂了自動交換資料協議的海外稅務管轄區(或稱為「自動交換資料伙伴」)。有關資料只涉及屬自動交換資料伙伴的稅務管轄區的稅務居民。

以自動的形式交換財務資料是新的國際標準，旨在提高稅務透明度及打擊跨境逃稅活動。國際社會提倡自動交換資料，以作為一種更有效率的國際稅務合作模式，並將其訂為新的國際標準。經濟合作與發展組織(「經合組織」)在二零一四年七月公布了就稅務事宜自動交換財務帳戶資料的標準，呼籲各地政府從其財務機構取得相關的財務帳戶資料，並每年與帳戶持有人所屬居留司法管轄區自動交換該等資料。

作為國際社會負責任的成員及國際金融中心，香港在二零一四年九月表示支持實施自動交換資料，並在二零一八年年底前進行首次資料交換。這承諾的大前提是香港可在二零一七年之前通過所須的本地法例。

截至二零一七年五月五日，全球已有一百個稅務管轄區承諾實施自動交換資料。

於二零一六年六月三十日生效的《2016年稅務 (修訂) (第3號) 條例》 (「修訂條例」)，為香港進行自動交換資料訂立了法律框架。為履行承諾，香港會於二零一八年年底前進行首次自動交換資料。

任何個人或實體若因其居民身分而在某稅務管轄區有繳稅責任，而該稅務管轄區為香港的自動交換資料伙伴，則居於(或稱「位於」)香港的財務機構便須識辨由該個人或實體所持有的財務帳戶。財務機構須每年蒐集和向稅務局提交已識辨的帳戶持有人(個人或實體)的資料及其財務帳戶資料。稅務局會將有關資料傳送至該帳戶持有人作為稅務居民所屬的相關稅務管轄區的稅務機關。

申報財務機構有責任申報由申報對象持有的財務帳戶。香港的納稅人如非任何香港以外地區的稅務居民，不會被申報。《稅務條例》規定申報財務機構須應用盡職審查程序，向帳戶持有人收集所需資料和文件。為了識辨誰是申報對象，申報財務機構可要求帳戶持有人填寫自我證明以核實其稅務居民身分。而有關的自我證明將會由申報財務機構備存六年。

這是帳戶持有人就其稅務居民身分作出的一份正式聲明。

根據《修訂條例》訂明的盡職審查程序(該等程序是按國際標準的需要而訂定的)，所有新帳戶(即二零一七年一月一日或之後所開立的帳戶)的帳戶持有人均須提交自我證明。至於先前帳戶(即二零一七年一月一日之前開立的帳戶)，如相關申報財務機構就有關帳戶持有人的稅務居民身分存疑，可要求帳戶持有人提供自我證明以確認其稅務居民身分。請同時參閱以下第7項。

如果帳戶持有人不清楚其稅務居民身分，帳戶持有人可考慮尋求專業意見。

在經合組織建立的自動交換資料網站內，你可以尋找更多有關不同稅務管轄區的稅務法律對其稅務居民的定義的資料，該網址為：https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

帳戶持有人向申報財務機構在作出自我證明時，如明知或罔顧實情地作出在要項上具誤導性、虛假或不正確的陳述，便屬違法。一經定罪，可處第三級罰款(即10,000元)。稅務局如有需要會查閱自我證明內的資料。

根據《修訂條例》，申報財務機構須為自動交換資料的目的，應用盡職審查程序，以識辨帳戶持有人及控權人的稅務居民身分。所以，帳戶持有人需要向申報財務機構提供其稅務居民身分。

根據《修訂條例》所訂明的盡職審查程序(該等程序是按國際標準的需要而訂定的)，就所有新帳戶而言，帳戶持有人須就其個人資料(包括稅務居民身分)向申報財務機構提供自我證明。至於先前帳戶，財務機構須進行盡職審查，以識辨及核實帳戶持有人的稅務居民身分。如有疑問，財務機構會向帳戶持有人要求提供自我證明。此外，財務機構可選擇把新帳戶的盡職審查程序應用於先前帳戶。換言之，帳戶持有人可能需要就先前帳戶向相關申報財務機構提供自我證明。

如情況有所改變以致影響帳戶持有人的稅務居民身分或引致已提交的自我證明上的資料不正確，帳戶持有人應通知申報財務機構。一般而言，帳戶持有人需要在發生改變後三十天內，向有關申報財務機構提供一份已適當更新的自我證明。

一般而言，要斷定某個人或實體是否屬一個稅務管轄區的稅務居民，會根據有關人士身處之地或逗留於該地的時間(例如是否在一個課稅年度超過183天)；如屬公司的情況，則根據有關公司成立為法團的地點或其中央管理及控制的地點。任何人士即使在某稅務管轄區繳稅(例如預扣稅、消費稅或資本增值稅)，並不會使該人士自動成為該稅務管轄區的稅務居民。

在經合組織建立的自動交換資料網站內，你可以尋找更多有關不同稅務管轄區的稅務法律對其稅務居民的定義的資料。網址為：

https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

每個稅務管轄區就其稅務居民均有特定的定義。稅務法律可能因稅務管轄區而異，而個別帳戶持有人作為稅務居民的身分也可能每年有變。個別帳戶持有人須核實和更新其稅務居民的身分，如有需要，應尋求法律意見。

就新帳戶而言，財務機構須向其帳戶持有人就其個人資料(包括稅務居民身分)索取自我證明。就先前帳戶而言，財務機構須進行盡職審查程序，以識辨及確定其帳戶持有人的稅務居民身分。如有疑問，應向帳戶持有人索取自我證明。

假如你不是香港以外任何地區的稅務居民，香港的財務機構不須和不應就你的財務資料向稅務局申報作為傳送至香港以外的稅務機關之用。

假如你根據A國的法律是當地的稅務居民，香港的財務機構會就你的財務帳戶資料向稅務局申報，然後稅務局會透過自動交換資料安排，把聯名賬戶的資料（整體而不作分攤）傳送至A國的稅務機構。香港的財務機構並不須就你配偶的資料向稅務局申報，因為你配偶並不是任何香港以外地區的稅務居民。

假如你根據B國法律不是當地的稅務居民，你並不會純粹因為在B國持有物業及須於當地繳交資本增值稅而自動成為B國的稅務居民。如有疑問，我們建議非香港稅務居民應尋求法律意見。

不會。帳戶持有人應是帳戶的受益人，而非中介人。你並非帳戶持有人，你的配偶才是帳戶持有人。由於你的配偶並非C國的稅務居民，因此有關帳戶的資料不會與該國交換。只有作為有關財務帳戶的受益人(而非中介人)，而該受益人為C國的稅務居民，有關財務帳戶的資料才會與該國交換。

就個人資料而言，交換的資料包括姓名、地址、居留司法管轄區、稅務編號 (TIN)、出生日期及出生地點。至於財務帳戶資料，交換的資料包括帳戶編號、帳戶的年終結餘或價值，以及相關年度的利息、股息及出售財務資產所得收益(視乎情況而定)的總款額。

為作自動交換財務帳戶資料用途，符合以下條件的人士可被視為香港稅務居民：

個人

a.     通常居住於香港的個人；或

b.     在某課稅年度內在香港逗留超過180天或在兩個連續的課稅年度(其中一個是有關的課稅年度)內在香港逗留超過300天的個人。

實體

a.     (如實體屬公司)在香港成立為法團的公司，或在香港境外成立為法團並通常在香港境內受管理或控制的公司；或

b.     (如實體不屬公司)根據香港的法律組成的實體，或在香港境外組成並通常在香港境內受管理或控制的實體。

如想獲得更多資料，請細閱刊登於經濟合作與發展組織所建立的自動交換資料網站內有關香港稅務居民的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/Hong-Kong-Residency.pdf

為作自動交換財務帳戶資料用途，以下識辨編號等同於香港稅務居民的稅務編號：
 

a.   個人：香港稅務居民的香港身份證號碼。 
個人的稅務編號等同於香港身份證號碼的所有字母和數字，括號內的字母或數字也須包含在內(但不包括括號符號)。個別人士報稅表和相關的評稅通知書上所載的「稅務編號」只供登入「稅務易」帳戶和使用稅務局提供的電子服務之用。該「稅務編號」並非用作識辨香港稅務居民，因此不應提供作自動交換財務帳戶資料用途。
   
b. 實體：香港稅務居民的商業登記號碼。 
實體的稅務編號等同於商業登記證書號碼最前面的8個數字。

如想獲得更多資料，請細閱刊登於經濟合作與發展組織所建立的自動交換資料網站內有關香港稅務居民的稅務編號的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/Hong-Kong-TIN.pdf

財務機構包括 –

• 託管機構；
• 存款機構；
• 投資實體；及
• 指明保險公司。

在香港的自動交換資料框架下，只有居於香港的財務機構，或某財務機構位於香港的分支機構(而該財務機構本身並非居於香港)，才屬於「申報財務機構」定義的機構，須履行自動交換資料安排下的責任。

財務帳戶包括 –

• 託管帳戶；
• 存款帳戶；
• 投資實體的股權權益或負債權益；及
• 現金值保險合約及年金合約。

申報財務機構須設立、維持及應用盡職審查程序以識辨哪些帳戶持有人(包括帳戶的控權人)屬申報稅務管轄區的稅務居民。至於由非申報稅務管轄區的稅務居民持有的財務帳戶，財務機構也獲授權應用該些程序。

法例只規定財務機構須對須申報帳戶執行盡職審查程序(而不是其他由非申報稅務管轄區的稅務居民持有的帳戶)，故財務機構只會在未能辨識和蒐集須申報帳戶的資料並向稅務局申報時，才受懲處。

否。由於貴機構沒有維持任何須申報帳戶，所以不須要登記自動交換資料帳戶。當然貴機構仍然可以主動登記自動交換資料帳戶。

請注意，如貴機構開始維持須申報帳戶，則須在3個月內，登記自動交換資料帳戶及經自動交換資料網站向稅務局局長發出有關通知。

如果財務機構根據開立帳戶時蒐集的資料，包括根據目前的盡職審查或認識客戶程序蒐集的文件，對自我證明內的資料進行合理測試並滿意其結果，他們便可依賴其客戶在自我證明內提供的資料。

有關安排並不預期財務機構須為確定帳戶持有人的稅務居民身分，而對有關稅務法律作出獨立的法律分析。

《稅務條例》旨在施加法律責任予財務機構，要求他們設立及應用盡職審查程序，以識辨申報稅務管轄區的稅務居民作自動交換資料用途及蒐集指定資料，提交給稅務局。

財務機構須遵守《個人資料(私隱)條例》的要求。舉例來說，他們應告知帳戶持有人，所蒐集的個人資料可能會用作自動交換資料用途，並須採取所有切實可行的措施，確保有關個人資料準確無誤及安全穩妥。帳戶持有人也有權要求查閱和更正其個人資料。若個別人士拒絕允許財務機構將其個人資料作自動交換資料用途，財務機構可考慮應否維持該帳戶。

某些會被用作逃稅的風險較低的財務機構及帳戶，可獲豁免申報。該等機構及帳戶分別被定義為「免申報財務機構」及「豁除帳戶」，並刊截於《稅務條例》的新增附表17C。免申報財務機構沒有任何盡職審查及申報的責任，而財務機構無須就豁除帳戶向稅務局申報資料。

財務機構會將須申報財務帳戶在某一年（例如二零一七年）的資料在下一公曆年（即二零一八年）的五月提交予稅務局。稅務局已建立一個安全和專用的自動交換資料網站供財務機構使用。自動交換資料網站提供的網上服務包括 –

1. 帳戶登記(即開立自動交換資料帳戶)；
2. 提交通知；
3. 提交財務帳戶資料報表；
4. 檢查提交報表的狀態；及
5. 修改已提交的財務帳戶資料報表。

稅務局將於二零一八年一月(以及此後的每年一月)經自動交換資料網站，向全部有維持須申報帳戶的財務機構發出電子通知書，要求他們提交自動交換資料報表。

自動交換資料網站自二零一七年七月三日起可供財務機構進行登記。如財務機構有維持須申報帳戶，只可透過自動交換資料網站開立其自動交換資料帳戶。稅務局已於自動交換資料網站發出帳戶登記指南 (只有英文版）。

可以。有關實體(即代辦人)獲授權，可代表一間或多於一間財務機構透過自動交換資料網站進行登記；以及代有關財務機構履行《稅務條例》第8A部所要求的盡職審查和提交報表責任。代辦人的身分只可以是聘用服務提供者或代表申報財務機構維持財務帳戶的人。

代辦人將獲分配一個獨有的LORN號碼，該號碼使代辦人能透過單一登入程序，操作所有由它作為代表的財務機構的自動交換資料帳戶。當每間財務機構的登記完成後，代辦人便可透過單一的LORN號碼登入所有其代辦的財務機構的自動交換資料帳戶，而不需要就每個自動交換資料帳戶另行登入。

與稅務局進行自動交換資料的伙伴，只會為與香港有訂定安排(例如《稅務條例》第49(1A) 條中指明的安排，涵蓋全面性避免雙重課稅協定及稅務資料交換協定) 作為交換資料的基礎。在保障納稅人私隱及所交換資料能予以保密方面，已提供了國際標準所訂明的保障。這些保障將適用於為自動交換資料目的而交換的資料。

此外，自動交換資料協定訂明，所有交換的資料均須符合有關保密規則及資料私隱的保障措施。如有任何違反相關規則或保障措施，香港可暫停有關資料交換安排，甚或可終止與相關伙伴的自動交換資料協定。

如果一個實體直接或通過另一服務提供者，代表另一實體進行一項或多於一項以下的活動或運作，則該另一實體會被視為由該實體所「管理」：

1. 買賣貨幣市場工具，包括支票、匯票、存款證及衍生工具、外匯、兌換、息率及指數工具、可轉讓證券或商品期貨；
2. 個人及集體投資組合管理；或
3. 以其他方式，代其他實體或個人投資、處理或管理財務資產或金錢。

一個實體如果沒有權力自行管理另一實體的部分或全部資產，則該實體不會被視為可管理該另一實體。

決定一個實體是否屬於受專業管理的投資實體須視乎事實及其情況。該實體除了須由財務機構「管理」外，亦須符合另一準則，才會被視為受專業管理的投資實體。有關準則是：該實體可歸因於財務資產的投資、再投資或買賣的總收入，相等於或超過該實體在以下期間（兩者中以較短者為準）的總收入的50%—

(a) 在斷定該實體是否屬於受專業管理的投資實體的年份之前的、截至12月31日為止的3年期間；

(b) 該實體存在的期間。

然而，「投資實體」不包括純粹因為符合主動非財務實體的定義的(d)、(e)、(f)及(g)段的任何描述，而屬主動非財務實體的實體。有關的描述現歸納如下：

1. 屬並非財務集團成員的控權公司；
2. 新成立的實體；
3. 正進行清盤或出現破產的實體；或
4. 屬並非財務集團成員的財資中心。

另外，被動非財務實體包括受專業管理，並且不是參與稅務管轄區財務機構的投資實體。換言之，如果一間受專業管理的投資實體，不是參與稅務管轄區的居民，或位於非參與稅務管轄區，該投資實體會被視為被動非財務實體，而非財務機構。

假設財務機構持有的資料包含某實體的活動詳情，例如財務報告和/或組織章程細則，財務機構則須利用該些資料來確認該實體在自我證明上所聲明的實體類別是否合理。如果有特定原因去假設該實體應歸類為被動非財務實體或投資實體，例如委託管理，則有理由預計該財務機構確保已在開戶時獲取相關資料，尤其是近期的財務報告，以確認自我證明的有效性。在任何情況下，尤其是在開戶後獲取額外資料 (例如財務報告)，如有新資料就某實體帳戶持有人應屬於被動非財務實體或投資實體，促使人懷疑該實體帳戶持有人的自我證明的有效性，則會構成理由知悉該自我證明是不正確或不可靠。在這種情況下，財務機構須獲取一份有效的新自我證明，以確認該實體帳戶持有人的狀況。

《稅務條例》第8A部訂明申報財務機構須履行某些盡職審查及申報責任。申報財務機構指居於香港的財務機構，或一間財務機構位於香港的分支機構，而該財務機構並非居於香港。因此，如果該私人投資公司居於香港，或該公司是某並非居於香港的財務機構位於香港的分支機構，該公司則有責任履行《稅務條例》第8A部訂明的要求。

執行者是授予權力及職責去執行信託的人士。執行者的委任通常見於非慈善信託。執行者的職責是監督受託人的行為，以確保那些行為符合信託文件裡敘明的目的。

《修訂公告》已於2021年1月1日生效。《修訂公告》將適用於財務機構2022年申報年（涵蓋2021年1月1日至12月31日的資料）及往後的申報。

在修訂前，《稅務條例》（第112章）訂明在自動交換財務帳戶資料下，就合夥而言須識辨的控權人涵蓋有權享有或控制該合夥超過25%資本／利潤／表決權的個人。在修訂後，所有對某合夥行使控制權的個人均被視為該合夥的控權人，不論其有權享有或控制該合夥資本／利潤／表決權的程度。

雖然《修訂公告》亦移除了適用於信託的指明百分率25%，但該修訂對識辨信託控權人並沒有實質影響，因為《2019年稅務（修訂）（第2號）條例》的修訂，已令所有為處於某信託的財產授予人、保護人（或執行人）、受託人、受益人或該類別受益人的成員，不論該人就該信託持享有權或控制權的程度，均須被申報財務機構識辨為該信託的控權人。《修訂公告》對適用於信託的門檻作出的修訂，旨為了完整性。

若某實體是法團，適用於識辨控權人的指明百分率25%則維持不變。

《稅務條例》所載的罰則，旨在發揮足夠的阻嚇作用，以確保自動交換資料安排在香港得以有效實施，但同時不會對財務機構及個人施加不相稱的過重罰則。

有關罰則有三個主要類別，針對違規、提交「不正確報表」及有意圖作欺騙的情況。罰則水平(就首兩類的一般罰則為第三級罰款 (即10,000元)，及就最後一類的罰則為第三級罰款或第五級罰款(即50,000元)和監禁六個月或三年)參照了《稅務條例》其他相類的罰則。

《修訂條例》的重點是確保財務機構能夠合規，因此就違反盡職審查的規定及出於欺騙的意圖而提交不正確報表的罰則，是針對財務機構。

至於個別帳戶持有人，如在提交自我證明予財務機構時，明知或罔顧實情地提交在要項上具誤導性、虛假或不正確的資料，便屬違法。罰則為第三級罰款（即10,000元）。此舉是要確保我們在有效實施方面能符合國際標準。